完Q之路(九):HKAS 16 PPE(二)

上回說到在PPE再估價時,當該價值先升後跌,我們便要先在Revaluation Reserve入賬,再在當中扣去減值;當該價值先跌後升,我們便先入賬在當期的損失當中,再在之後升值的年分reverse損失,並且將多出的部分在Revaluation Reserve入賬。

假如該PPE在一年後才被再估價,那它已經被折舊(DR折舊;CR累計折舊)。假如它升值,我們要先將那個累計折舊連同升值一同入在Revaluation Reserve,藉此reverse累計折舊,將PPE帶回最初買來的狀態(DR升值;DR累計折舊;CR Revaluation Reserve),再以剩餘的年數重新計算一次折舊。由於折舊年期減少,折舊便會上升,令P/L下降。為了補嘗這下降,我們便將部分Revaluation Reserve轉移去Retain Earnings。(DR Revaluation Reserve;CR Retain Earnings)。

例如,當我們買了一個PPE值$1,000,5年折舊至$0,每年便要折舊$1,000/5年=$200。第一年便有以下entry:

Dr PPE $1,000
Cr Bank $1,000

Dr P/L Depreciation $200
Cr PPE – Accumulated Depreciation $200

第二年,該PPE的Net book Value本應是$1,000-$200=$800,但它被重新估值至$1,200並在4年內折舊,那我們先reverse累計折舊,讓PPE的成本回到未曾折舊之前,並連同升值一同入在Revaluation Reserve,即:

Dr PPE ($1,200-$1,000) $200
Dr PPE – Accumulated Depreciation $200
Cr Revaluation Reserve $400

接著,我們要重新計算折舊,並比較新舊折舊。由於折舊年期減少,折舊便會上升,令P/L下降。為了補嘗這下降,我們便將部分Revaluation Reserve全數入賬在Retain Earnings。

Dr P/L Depreciation ($1,200/4年) $300
Cr PPE – Accumulated Depreciation $300

Dr Revaluation Reserve (升了的折舊$300-$200) $100
Cr Retained Earnings $100

當該PPE被賣出,便要將全數Revaluation Reserve在Retain Earning入賬(DR Revaluation Reserve;CR Retain Earning)。

例如,當上例的PPE在第三年以$500被賣走,這時PPE的Net book Value便是$1,200-$300=$900,那我們將要承受$400的損失,並將餘下的所有Revaluation Reserve全數入賬在Retain Earnings:

Dr Bank $500
Dr PPE – Accumulated Depreciation $300
Dr P/L – Loss $400
Cr PPE $1,200

Dr Revaluation Reserve ($400-$100) $300
Cr Retained Earnings $300

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