小弟的第二篇文章。如有寫錯，請各位多多包函。
http://www.educationpost.com.hk/zh-hk/resources/accounting/131126-pro-blog-qp-tips
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某天收看某集有線電視節目時，聽到節目嘉賓林本利先生提及香港財務報告準則（HKFRS）第 10號中的「控制」將有新定義。之後，我在互聯網上找到他的文章。有與趣的人可到以下網址看看：
林本利先生指出：「…今年三月，聯交所向上市發行人及市場從業員發出通告，內容提及採納新準則對《上市規則》的影響，指出一間過往並未被界定為發行人附屬公司的投資實體（例如聯營公司及共同控制實體），可能須按照該等準則被視為附屬公司，即所謂「新附屬公司」。…新準則明顯令上市公司的財務狀況變得更具透明度。」
正在準備Final Exam的小弟，自問沒有足夠能力、經驗和知識去評論這個改變。可是，既然是有關考試，我何不便立即考考自己對目前的HKFRS 10中的「控制」的定義是否了解？
根據HKFRS 10，只要符合以下所有條件，「控制」便會成立（以下為英文版本）：
1. Power over the investee;
2. Exposure, or rights, to variable returns from its involvement with the investee, and;
3. The ability to use its power over the investee to affect the amount of the investor’s returns.
換句話說，只要investor對investee有「Power」，及相關影響所產生的風險／回報是可變的，而且該investor有能力去運用這個「Power」去影響他的回報，他就是「控制」著investee了。
那麼，什麼是「Power」？
根據HKFRS 10：
「To have power over an investee, an investor must have existing rights that give it the current ability to direct the relevant activities」
即是說，當investor有能力去對investee的「relevant activities」作出決定，該investor便是有「Power」了。
「relevant activities」是指所有會對公司回報有重大影響的活動。舉例說，某新的生產方法會令公司的產品的質素大大提升，令公司賺大錢，那這些生產程序便是「relevant activities」了。若果某investor的決定可以影響這新的生產方法是否被應用，那該investor便是有「power over an investee」了。
「Power」的來源有4個：
1. 實質權利（Substantive Rights）；
2. 潛在投票權（Potential Voting Rights）；
3. 投票權（Voting Rights）；及
4. 其他權利（Rights other than Voting Rights）
「實質權利」是指當investor要對上述提及「relevant activities」作出決定時，他實質上有能力可以運用相關權利。可是，在以下4種情況下，這種「實質權利」並不存在：
1. 當有阻力防止investor運用權利。例如當investor運用權利時，他會被某些罰款影響是否行使權利，那他便沒有所謂的「實質權利」了。
2. 當需要其他investor的同意去作出決定。在這種情況下，investor獨個兒沒有能力去左右「relevant activities」，因此他沒有「實質權利」。
3. 當該investor沒有從那個權利中獲利。例如當investor有一個「買權」，但該「買權」是嚴重out of money（即股價嚴重低於期權行使價），即investor不會使用「買權」，那實質上investor便沒有「實質權利」。
「潛在投票權」，顧名思義就是指潛在的投票權，指某些為investor帶來投票權的權利，例如買權和可換股債券。只有當某權利是實質（substantive）和可以（can）為investor帶來權利來對「relevant activities」作出決定，那該權利就是「潛在投票權」了。
「投票權」就是指投票的權利。只有符合以下情況，該investor才算是有「Power」：
1. 有超過半數的「投票權」
2. 沒有超過半數的「投票權」，但investor可根據某項協議來行使過半數「投票權」／直接行使權利
簡單來說，只要investor有權去影響investee的「relevant activities」，該investor便是有「Power」了。而當這份「Power」能為investor帶來可變的風險／回報，而investor可以用這種「Power」去影響investee的回報，那investor便是「控制」investee了。
舉例說，某公司X的「relevant activities」是由每年的股東大會裡投票所決定的。A持有公司X的60%投票權：這60%投票權就是所謂的「實質權利」，因為持有60%投票權的A可對「relevant activities」作出決定。因此，A在公司X裡有「Power」，A在控制公司X。
以上是考QP時所學到的。在理論層面上看似十分簡單，但我相信在現實生活中，會計師將很難確定某人／公司是否控制某公司，因為在帳簿背後實在有後多不為人知的秘密了。不管如何，有興趣者可到HKICPA網頁尋找HKFRS 10細看。
