完Q之路(三十八 ):薪俸稅(Salaries Tax)簡說(四) – Assessable Income

某些僱主選擇發放認股權來代替工資。在取得認股權後,員工可以在一定期間內以「約定認購價格」認購「特定數量」公司之股份的權利。公司給與員工認股權時,可能會跟員工約定要達成特定條件(例如服務滿一定年限,或公司的盈餘目標須達到特定指標),員工才能獲得該認股的權利。

簡單來說,員工在取得該認股權的一刻並不需要課稅,直到他們行使、轉讓或放棄認股權而變現所得的收益的一刻(s.9(4)(a)、s.9(4)(b))。

1. 行使:行使後所獲得的股份市場價值 – 買入認股權和認購股份的代價(Consideration)
2. 轉讓或放棄:轉讓或放棄認股權後所獲得代價(Consideration) – 買入認股權的代價(Consideration)

稅局特此寫了DIPN 38作解說,有興趣的人可以看這裡:
https://www.ird.gov.hk/chi/pdf/dipn38.pdf

某些僱主會直接給予員工股份。在無條件下(Unconditional/Upfront Approach)(無條件是指獲發的條件,但之後僱主可能會要求在限制期內不準出售相關股入),在僱主給予股份的一刻,那些股份便需要課稅,因為員工當刻便即時擁有投票權和收取利息等的權利,相等於取得了額外賞賜(Perquisite)。課稅價值為當刻的市場價值,但在限制期內所收到的利息則被視為投資收入(Investment Income)不用課稅。

在有條件下(Conditional/Back End Approach),員工需符合某條件才能取得股份,例如在公司工作超過某年數。在完成這些條件前,員工都不算是股東,從僱主手上取得的只有一份承諾,因此只有在真正取得股份當刻才需要課稅。課稅價值為完成所有條件後(vested)取得股份的市場價值,但在期限內(vesting period)所收到的利息則不會被視為投資收入(Investment Income)而需課稅。

有時侯,僱主會給予員工假期,除非那只是工幹的一小部分。

總的來說,薪俸稅(Salaries Tax)的應課稅收入(Assessable Income)就是:

1. 所有由過去、現在或將來因提供服務而產生的收入,例如一般的月薪、佣金、獎金、貼士、代通知金、遣散費或長期服務金(《僱傭條例》所規定的款額)等
2. 能轉換成金錢的額外補貼
3. 僱主為僱員償還個人法律責任的收益
4. 住屋補貼
5. 認股權/股份收益
6. 員工假期

而不計算:
1. 非由過去、現在或將來因提供服務而產生的收入
2. 遣散費或長期服務金(超過《僱傭條例》所規定的款額)
3. 僱主償還自己的個人法律責任(幫員工交費用,但賬單上的付款人是僱主自己)

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