完Ｑ之路（四十五）：利得稅（Profits Tax）簡說（三） – Other Profits

上回說到針對傳統交易利潤（Trading Profits）的測試利潤來源的方法，來決定相關收入是否需要課稅。

如果是非傳統交易的收入又要如果處理？

隨著科技發展，很多不同類形的收入出現，例如利用知識產權賺取的收入，例如特許使用費（Royalties）。很多時候我們看到了一些日常用品出現迪士尼的角色，其實是該用品的生產商向迪士尼支付了特許使用費，讓他們能在產品上使用迪士尼角色（知識產權，Intellectual Property Rights ，IPR），吸引大眾購買：

1. 如果A在香港創造某知識產權（IPR），相應的特許使用費（Royalties）收入很明顯需要課稅；
2. 如果A在外國購入某知識產權（Intellectual Property Rights）並在香港使用，則相關特許使用費（Royalties）收入也要課稅；
3. 如果A在外國購入某知識產權（IPR）並授權B使用，這就是所謂的再授權（sub-license），則要看看那再授權的行為和使用的地方是否在香港，藉此決定相關特許使用費（Royalties）收入是否需要課稅。

有關詳情可以參考《稅務條例釋義及執行指引第 49 號》（《DIPN 49》）。另外，稅務條例s15(1)(a)，s15(1)(b)，s15(1)(ba)，s15(1)(bb)和s15(1)(bc)已詳細說明哪些特許使用費（Royalties）收入將會被課稅。

有些公司可能會收取利息（Interest）收入。稅務條例s15(1)(f)，s15(1)(g)，s15(1)(i)，s15(1)(ia)和s15(1)(ib)已詳細說明哪類型公司的利息（Interest）收入將會被課稅，例如：

1. 一般在香港進行生意的公司在香港收取利息，則該利息（Interest）收入將會被課稅；
2. 非金融公司（Non-Financial Institutes）A和B以內部融資業務在香港賺取利息，則該利息（Interest）收入將會被課稅；
3. 金融公司（Financial Institutes）從其業務在香港賺取利息，則該利息（Interest）收入也會需要課稅。

其他例如從贖回存款證（Redemption of Certificate of Deposit）、匯票（Bill of Exchange）或監管資本證券（Regulatory Capital Security）中賺取收入，則可參考s15(1)(j)，s15(1)(k)，s15(1)(l)，s15(1)(la)和s15(1)(lb)。

有興趣的話可到香港法律資訊中心網頁看看s15。

從以上和上文所見，很多類型的收入也需要課稅，這些其實都是收益收入（Revenue Receipt）的性質。而根據稅務條例s14，資本收入（Capital Receipt）則不用課稅。

我們可以用簡單的角度去想：資本收入（Capital Receipt）可以是一些一次性的收入，通常是有關固定資本（Fixed Capital／Fixed Assets），而收益收入（Revenue Receipt）則是一些不斷會收到的收入，通常是有關流動資本（Circulating Capital／Current Assets）。例如：

1. 賣去固定資產所賺到的收入是資本收入（Capital Receipt），不用課稅；
2. 賣去股票、從股價上升所賺到的收入和股息是資本收入（Capital Receipt），不用課稅；
3. 公司失去重大且唯一的合約所收到的違約金是資本收入（Capital Receipt），不用課稅；
4. 公司失去一般普通的合約所收到的違約金是收益收入（Revenue Receipt），需要課稅。

要說的話還有很多還未說，將來有機會再仔細談談。