完Q之路(五十一):利得稅(Profits Tax)簡說(九) – Commercial Building Allowance

商業樓宇免稅額 (Commercial Building Allowance , CBA)和工業樓宇免稅額(Industrial Building Allowance, IBA) 的處理手法相似。明白IBA概念的人便會明白CBA。

根據稅務條例s.40(1),商業建築物或構築物(Commercial Building or Structure)是指有權享有有關權益的人為其行業、專業或業務而使用的任何建築物或構築物或任何建築物或構築物的部分,但工業建築物或構築物除外。這就是所謂合資格建築(Qualifying Building)。

和工業樓宇免稅額(Industrial Building Allowance, IBA)一樣,商業樓宇免稅額(Commercial Building Allowance , CBA)的計算是根據其建築成本(也是不包括土地成本(Land Cost)、拆毀舊建築的開支(Demolition cost of old building))。而且,如果相關裝修開支已經從s16F取得免稅,則不能再享有商業樓宇免稅額 (Commercial Building Allowance , CBA)。

和工業樓宇免稅額(Industrial Building Allowance, IBA)最大的分別是,商業樓宇免稅額(Commercial Building Allowance , CBA)並沒有初期免稅額(Initial Allowance)。在1998/99年以前,合資格建築(Qualifying Building)能享有2%的重建免稅額(Rebuilding Allowance)。 在1998/99年之後,這名稱被改為每年免稅額,免稅率提升至4%。

商業樓宇免稅額 (Commercial Building Allowance , CBA)的計算

如果某人在1998/99年以後購入未被使用的合資格建築(Qualifying Building),則其每年免稅額(Annual Allowances)為建築成本的4%。

如果某人在1998/99年以前購入已被使用合資格建築(Qualifying Building),它在1998/99年以前便享有重建免稅額(Rebuilding Allowance)。由於條例的修改,它會被視作在1998/99年被第一次使用,而相關合資格的開支(Qualifying Expenditures)就是1998/99年之後了所有重建免稅額(Rebuilding Allowance)所餘下的剩餘開支(Residue of Expenditure, ROE)(即其被當作(Deemed)的建築成本)。

如果某人在1998/99年以後購入已被使用的合資格建築(Qualifying Building),則其4%的每年免稅額(Annual Allowances)的計算將會使用剩餘開支(Residue of Expenditure, ROE)而非建築成本,之後便要計算出買入已經用過的相關建築物或構築物的人的第一年享用免稅額和第一年使用免稅額的第25年(這裡的年數必定少於 25年,因為當中有年份的免稅額已被第一手使用)(與工業樓宇免稅額(Industrial Building Allowance, IBA)的處理一樣)。

稅局就商業樓宇免稅額 (Commercial Building Allowance , CBA)和工業樓宇免稅額(Industrial Building Allowance, IBA)的計算,撰寫了《稅務條例釋義及執行指引第2號》(DIPN 2),有興趣的人可以看看。

商業樓宇免稅額 (Commercial Building Allowance , CBA)和 工業樓宇免稅額(Industrial Building Allowance, IBA)的混合例子

下圖是商業樓宇免稅額 (Commercial Building Allowance , CBA)和 工業樓宇免稅額(Industrial Building Allowance, IBA)的混合例子:

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