完Q之路(四十九):利得稅(Profits Tax)簡說(七) – Depreciation Allowances

雖然根據稅務條例s.17(1)(c), 資本性開支(Capital Expenses) 並不可用作扣稅,但某些資本性開支卻有特別的處理方法,而購買機械或工業裝置(Machine and Plant)時所遇到的折舊就是這一類特別例子。

在計算稅務折舊時,我們會使用聚合制(Pooling System)來找出相應機械或工業裝置(Machine and Plant)的折舊率,以及計算合資格的開支的初期免稅額及每年免稅額。

首先,我們要知道所購買的機械或工業裝置(Machine and Plant)的折舊率是多少。這可以從 稅務規則第112章,附屬法例A的第二條找到。一般來說, 折舊率會分為10%、20%和30%,但要注意這並不包括任何工具、器具及物品(any implement, utensil and article)。

可以使用聚合制(Pooling System) 購置方式如下:
1. 一般用錢購買 (初期免稅額(Initial Allowance)+ 每年免稅額(Annual Allowance)) ;
2. 私人資產引入公司,當中不涉及金錢交易(只有每年免稅額(Annual Allowance),以其最初購入的成本作為名義上(Notional)的成本來計算);

以下固定資產的購置則直接100%扣稅:
1. 用作研發而購入的資產(s.16B)
2. 訂明固定資產(Prescribed Fixed Assets)的購入(s.16G)
3. 環保設施的購入(s.16I)

如果是以分期付款(Hire Purchase)的方式購入固定資產,則不能使用聚合制(Pooling System)處理折舊,最後只能享有首付(Down Payment)的60%作為初期免稅額(Initial Allowance)。

如果是以售後回購(Sale and Leaseback Agreement)的方式購入固定資產,則出租人(Lessor,買方)不會有任何免稅額(因為固定資產的擁有權依然在承租方/賣方身上)。

稅務折舊的計算

所有購買合資格的機械或工業裝置(Machine and Plant)的開支也有初期免稅額(Initial Allowance)(s.39B(1),總開支的60%),而在之後每年也有每年免稅額 (Annual Allowance)( s.39B(2),根據所屬項目的折舊率來計算 x 折餘價值(Tax Written Down Value/Reducing Value))。這裡要注意的是,我們只能享有正在擁有的機械或工業裝置的每年免稅額。

在會計角度來看,如果使用直線折舊法(Straight Line Method),我們每年便會有
(Cost – Residual Value)/Useful Life的折舊開支。而在稅務角度裡,我們會將購買機械或工業裝置(Machine and Plant)的總開支 – 初期免稅額(總開支的60%) (第一年) – 每年免稅額(之後每年,直到不再擁有)。扣除所有免稅額後的折餘價值(Tax Written Down Value/Reducing Value)便會帶到下年繼續計算。

當我們把相關的機械或工業裝置賣去,我們便不能再享有相關的免稅額 ,但這是下一年才會失去。即是說如果我們在年中把機械或工業裝置賣去,我們在當年仍能享有每年免稅額(Annual Allowance)。

如果賣去的金額較購入的成本低(賣得收入 < 購入成本),則賣得收入要從折餘價值(Tax Written Down Value/Reducing Value)中扣除;如果賣去的金額較購入的成本高(賣得收入 > 購入成本),則購入成本要從折餘價值(Tax Written Down Value/Reducing Value)中扣除 。

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