完Ｑ之路（五十五）：利得稅（Profits Tax）簡說（十）- 評稅基期（Basis Period）

計算利得稅其中一個重要的環節，就是知道什麼是評稅基期（ Basis Period）。簡單來說，那是公司計算其應評稅利潤（Assessable Profit）的時間。

一間公司的評稅基期（ Basis Period）會受到一系列因素影響。首先是其生意的開始時間（Commencement of Business）。

讓我們以稅務年度2020 / 21作為例子，稅務年度便由2020年4月1日至2021年3月31日。在這個情況，評稅基期（ Basis Period）是否就等於稅務年度？

例子一，如果公司A在2020年5月1日開始生意，而它的年結在2020年12月31日，即它的第一年會計是在稅務年度2020 / 21完成。這樣的話，它的第一年評稅基期（ Basis Period）便是 2020年5月1日至 2020年12月31日，於稅務年度2020 / 21（2020年4月1日至2021年3月31日）計算它的第一年稅務。

例子二，如果公司A在2020年2月1日開始生意，而它的年結在2020年12月31日，即它的第一年會計（少於12個月）便跨越了稅務年度2019 / 20（2019年4月1日至2020年3月31日）和稅務年度2020 / 21（2020年4月1日至2021年3月31日）。換句話說，在稅務年度2019 / 20它只有兩個月的會計，而且未做年結。這樣的話它的第一年評稅基期（ Basis Period）便是 2020年2月1日至 2020年12月31日，並於稅務年度2020 / 21（2020年4月1日至2021年3月31日），計算它的第一年稅務（而非稅務年度2019 / 20（2019年4月1日至2020年3月31日））。

例子三，如果公司A在2020年2月1日開始生意，而它的年結在2021年3月31日，即它的第一年會計（多於12個月）便跨越了稅務年度2019 / 20（2019年4月1日至2020年3月31日）和稅務年度2020 / 21（2020年4月1日至2021年3月31日）。換句話說，在稅務年度2019 / 20它只有兩個月的會計，而且未做年結。這與例子二的情況類似，只是涉及的第一年會計是多於12個月。這樣的話，最理想的做法是先計算稅務年度2019 / 20 的兩個月稅項，再於稅務年度2020 / 21計算餘下12個月的稅項。但是，一般為了省卻麻煩，第一年評稅基期（ Basis Period）（多於12個月）便是 2020年2月1日至 2021年3月31日，並於稅務年度2020 / 21（2020年4月1日至2021年3月31日）計算它的第一年稅務（而非稅務年度2019 / 20（2019年4月1日至2020年3月31日））。

那麼，什麼是「開始生意」（Commencement of Business）呢？一般來說，這有別於公司註冊日期（Date of Incorporation），是指公司開始進行其業務的日期，例如第一次與客簽約，或者第一次投入生產工序的時間。

結束生意（Cessation of Business）

評稅基期（ Basis Period）除了會受到開始生意（Commencement of Business）的影響，也會受到結束生意（Cessation of Business）的影響（稅務條例s.18D）。

這裡涉及「該等舊業務」（Old Business）（即在1974年4月1日前開始營業）和「該等新業務」（New Business）（即在1974年4月1日或其後開始營業）。前者的評稅基期（ Basis Period）一定是12個月，後者的評稅基期（ Basis Period）則可是少於或多於12個月。

如公司屬「該等新業務」（New Business），或屬「該等舊業務」（Old Business）而年結是3月31日，其處理方法便會相同。如公司的年結在每年的3月31日，而它在2021年4月30日結束生意，則其評稅基期（ Basis Period）便能分成2021年3月31日之前的，和2021年4月1日至4月30日（最後的評稅基期（ Basis Period））。最後的評稅基期（ Basis Period）的稅項於稅務年度2021 / 22（2021年4月1日至2022年3月31日）計算便成。

如公司屬「該等舊業務」（Old Business）而年結並非3月31日，則要作出一些相應調整（在這裡因篇幅有限，不舉例子作詳細計算）。

結帳日期的更改（Change of Accounting Date）

根據稅務條例s.18E(1)，如果某公司的結帳日期有變，當年度的應評稅利潤（Assessable Profit）須以局長認為適合的基準而計算；而該課稅年度上一年的應評稅利潤（Assessable Profit），須以局長認為適合的基準而重新計算。

這裡涉及兩個情況：重複評稅基期（Overlapping Basis Period）和遺漏評稅基期 （Drop-out Basis Period）。如果結帳日期的更改是向前（例如年結由3月31日改前至去年12月31日），則會出現重複評稅基期（Overlapping Basis Period）的情況；如果結帳日期的更改是向後（例如年結由12月31日向後延至下年3月31日），便會出現遺漏評稅基期 （Drop-out Basis Period）的情況。

簡單來說，當出現重複評稅基期（Overlapping Basis Period）時，不去計算在那重複時期出現的稅項便成；當出現遺漏評稅基期 （Drop-out Basis Period）時，則確保計回在那遺漏時期出現的稅項便成（在這裡因篇幅有限，不舉例子作詳細計算）。