完Q之路(五十六):印花稅(Stamp Duty)簡說(一)

印花稅(Stamp Duty)是一種對文書(Instruments)所徵收的稅項,相關條例為第117章《印花稅條例》。要計算印花稅(Stamp Duty),我們先要知道相關代價(Consideration)是什麼?

印花稅(Stamp Duty)的計算一般涉及代價(Consideration)。如果是房地產的話,那就是它的市價;如果是股票的話,那就是股票轉讓時的價值。

如果相關文書沒有列出代價(Consideration),則相關文書會被當作為禮物(Voluntary Disposition Inter Vvivos)。

代價(Consideration)的形式並不止於金錢,也可以是其他形式,例如以債務代償也可。例如A欠B $7,000,000,但A打算以自己的物業來償還欠款,這樣也可以,而相關的印花稅(Stamp Duty)便會以$7,000,000的「代價」(Consideration)來計算。如果那物業最後的價值只有$6,000,000,根據印花稅條例s.24(2),我們將用那 $6,000,000 來計算印花稅(Stamp Duty)。

如果代價(Consideration)是以外幣形式繳付,當日之相關買入價(Buying Rate)將會被使用。

如果代價(Consideration)是以周期性的方性繳付,則如果是有限期但少於20年的話,其總價值就是那代價(Consideration)的價值;如果是有限期但多於20年的話,其總價值就當作是20年的總價值;如果是無限期的話,我們則會使用12年的總價值。

如果代價(Consideration)是浮動,我們則要看情況。例如當A向B放租其辦公室,但其租金並不是一個實數,而是接下來一年B可以賺到的錢的5%,那如果租金最後並未能確認,則相關印花稅(Stamp Duty)會是$0;如果雙方都能定下最高和最低的租金,則會用最高那個金額(或者最低那個金額,如果雙方也未能訂下最高金額)作為代價(Consideration)來計算印花稅(Stamp Duty)。

如果代價(Consideration)是以物易物,則要用相關物件的價值差異作代價(Consideration)。例如A和B決定交換他們各自的物業,A的物業市價為$5,000,000而B的身業市價為$4,500,000,那差額$500,000就會用作計算印花稅(Stamp Duty),通常為多收錢的一方所付。

不同種類的印花稅

在香港,會收取印花稅(Stamp Duty)的文書(Instruments)包括買賣香港房地產(Immovable Property Situated in Hong Kong)的文書、香港股票(Hong Kong Stocks)、不記名文書(Bearer Instrument)和文書的正本和副本(Duplicates and Counterparts)。

香港股票是指在香港註冊的股票,基本上包括所有在公司條例下註冊的公司。買賣股票會涉及行使股份買賣書(Execution of Contract Notes, ie, Bought Note and Sold Note)和行使轉讓股份的轉讓書(Execution of Instrument of Transfer)。

對於上司公司來說,轉讓股份的轉讓書(Instrument of Transfer)上的印花稅為$5,而股份買賣書(Bought Note and Sold Note)上的印花稅為市價或代價(較高者)的0.2%,由買方與賣方各自承擔0.1%。如果在香港進行交易,股份買賣書(Bought Note and Sold Note)要在交易後兩日加蓋印花,而轉讓股份的轉讓書(Instrument of Transfer)則要在交易前加蓋印花;如果是在香港以外地方進行交易,則兩份文書都要在交易後30天內加蓋印花。

如果股票是以配股(Allotment of Shares)形式派發,過程則不會產生印花稅(Stamp Duty)

對於私人公司來說,轉讓股份需要某些文件來確認有關股份的價值,例如轉讓股份的轉讓書(Instrument of Transfer)、股份買賣書(Bought Note and Sold Note)、股份買賣協議、最近期的審計報告和管理帳目(Management Account)的認證版本等。

至於不記名文書(Bearer Instrument)即是指任何藉交付即可將證券轉讓的給予持文書人的文書,但不包括與由非以港幣為單位的借款所構成的證券有關的文書(SDO s.2)。相關的印花稅率為市價的3%,由發出者所付,在發出之前就要加蓋印花。

而文書的正本和副本(Duplicates and Counterparts)則要在發出後7天內加蓋印花,印花稅(Stamp Duty)為$5或者較低的本來的印花稅(Stamp Duty)。

下次將會主力談談買賣香港房地產(Immovable Property Situated in Hong Kong)的印花稅。

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