完Q之路(六十三):中國稅制(China Tax System)簡說(一) – 個人所得稅(Individual Income Tax)和企業所得稅(Corporate Income Tax)

相比起香港,內地的稅務計算無論是方法還是種類都更加複雜。要處理中國稅務,最好當然是找內地稅務會計師幫手。我和你們一樣,對內地稅務的認識有限,實在不敢班門弄斧,只能簡單地說一下。

目前內地稅務部門繳收的稅主要有17個,分別是:增值稅(Value Added Tax, 已包括以前的營業稅Business Tax)、消費稅(Consumption Tax)、企業所得稅(Corporate Income Tax)、外商投資企業和外國企業所得稅(Income Tax of Enterprises with Foreign Investment and Foreign Enterprises)、個人所得稅(Individual Income Tax)、資源稅(Resource Tax)、城鎮土地使用稅(Urban Land Utilization Tax)、房產稅(Building Tax)、城市房地產稅(Urban Real Estate Tax)、城市維護建設稅(Urban Maintenance and Construction Tax)、耕地佔用稅(Tax on the Occupancy of Cultivated Land)、土地增值稅(Land Appreciation Tax)、車輛購置稅(Vehicle Purchase Tax)、車船稅(Vehicle and Vessel Tax)、印花稅(Stamp Duty)、契稅(Deed Suty)和煙葉稅(Tobacco Tax)。

一般來說,中國稅是以預扣(Withholding)的形式由代理人收取,再由代理人在指定時間內把稅款交給稅務部門。如有特別情況,例如發生重大天災,則納稅人可以最多遲交稅3個月。遲交稅將會有罰款,為每天欠稅的0.05%。如果稅務部門發現納稅人多交稅款,他們會安排退款。

以下我將會簡單講解其中一些常見的中國稅。

個人所得稅(Individual Income Tax)

內地的個人所得稅(Individual Income Tax)的對象為所有在內地獲得收入的人,不論國籍或是否在內地居住,其稅務年度為每年的1月1日至12月31日。如果對象是在中國納稅人(即有中國國籍,或者長期居住在中國的人),這人在內地和國外所賺取的收入都需要課稅;如果對象並非中國納稅人,則這人需要向稅局登記為納稅人,其在內地所賺取的收入也需要課稅。

如果某人在中國居住但連續或總計少於90日,和他所賺取的收入不是和內地公司有關,他便被當作探訪者(temporary visitors)而且不用繳交個人所得稅(Individual Income Tax);如果某人並非在內地居住但所賺取的收入是和內地公司有關,當局便會以他逗留在內地的日數(少於90日,多於90日但少於5年,或多於5年)按比例計算。

針對香港僱員(由香港僱主聘用/同時被香港和內地僱主聘用),如他在內地證留一年不超過183日,相關個人所得稅(Individual Income Tax)便按比例計算。

個人所得稅(Individual Income Tax)一般以個人收入的3%到45%計算(累進稅率),以月繳的形式由僱主報稅和代繳,如有調整則在一年的最後一個月處理。

個人所得稅(Individual Income Tax)= 全月應納稅所得額 x 稅率-速算扣除數(即採用超額累進稅率計稅時,簡化計算應納稅額的一個數據)。

全月應納稅所得額是指:(應發工資-四金)-RMB 3,500(個稅起徵點是RMB 3,500);四金是指住房公積金、基本養老保險金、醫療保險金和失業保險金。因此,實發工資是指應發工資-四金-繳稅。

企業所得稅(Corporate Income Tax)

針對境內的內資企業或其他企業(即國企、集體企業、私營企業、聯營企業、股份制企業和有生產經營所得和其他所得的其他組織),他們都要繳交標準稅率25%。另外,符合條件的小型微利企業的優惠稅率為20%,國家需要重點扶持的高新技術企業的優惠稅率則為15%。其稅務年度為每年的1月1日至12月31日。

企業要在每月月底或每季季尾後15日內,提交每月或每季的財務報表和申報預繳所得稅(Provisional Income Tax Returns),並在每年5月30日前要提交年報和繳納所得稅,多退少補。

和香港一樣,內地的企業所得稅(Corporate Income Tax)也有可扣除和不可扣除的項目。法定扣除項目的例子有利息支出的扣除、計稅工資的扣除、捐贈的扣除等;而不得扣除項目則有資本性支出、開發支出、違法經營的罰款等。

下次將會說說消費稅(Consumption Tax)和增值稅(Value Added Tax)。

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