完Q之路(六十一):避稅和逃稅(Tax Avoidance & Tax Evasion)簡說(一) – s.61 & s.61A (General & Specific Provisions)

有說交稅是作為資源再分配手段,是一種合乎道德的行為;亦有說交稅是我們作為市民的義務,是一種社會責任。事實上,社會上亦存在著很多支持和反對這些說法的論點,但本文並不打算討論這些說法,而是打算看看香港稅例針對避稅和逃稅的條款。 節稅(Tax Mitigation),就是以合法的手段減少稅款。稅局絕對容許這種行為。 避稅(Tax Avoidance),簡單來說就是以稅法上的漏洞或稅法允許的辦法來避免或減少稅款,例如到低稅率的地法做生意。這雖然並不違法,但有時候可能會走到灰色地帶,觸動到稅局的神經。 逃稅(Tax Evasion),就是以非法的手段來避免或減少稅款,例如虛報收入,這種做法必然是違法的。 如果發現納稅人有不誠實或欺詐的行為,稅局會按s.80(1)、s.80(2)和s.80A來處罰納稅人。 由於避稅(Tax Avoidance)相比逃稅(Tax Evasion)的處罰為低,加上避稅(Tax Avoidance)並不一定是違法,只是以稅法上的漏洞獲取利益,納稅人會更有動機進行避稅(Tax Avoidance)。因此,稅局針對避稅(Tax Avoidance)加入了相關稅例,分別是一般違反稅條文(General Anti-avoidance Provisions)和特定違反稅條文(Specific Anti-avoidance Provisions)。 一般違反稅條文(General Anti-avoidance Provisions) s.61指出,如「導致或會導致任何人的應繳稅款減少的任何交易是虛假或虛構的,或認為任何產權處置事實上並無實行,則評稅主任可不理會該項交易或產權處置,而該名有關的人須據此而被評稅。」這條例中要注意的是虛假的(Artificial)或虛構的(Fictitious),例如有些交易並非達至公平交易(Arm’s Length Transactions),則有機會被視為虛假或虛構。 s.61只有這一句,主要是關於虛假的(Artificial)或虛構的(Fictitious)交易;而s.61A則是關於一些主要是為了獲得稅務優惠而做的交易(transaction…for the sole or dominant purpose of enabling the relevant person…to obtain a tax benefit)。 要使用s.61A,我們要考慮以下7點:1. 訂立或實行該項交易的方式 ;2. 該項交易的形式及實質;3. 結果;4. 納稅人在財政狀況上的改變;5. 有關人士在財政狀況上的改變;6. 該項交易是否已產生任何權利或義務;和7. 有沒有海外企業參與? 根據稅務條例釋義及執行指引第15號(DIPN 15),我們要在考慮以上7 點後,判別某交易是否唯一或主要為了獲得稅務優惠而做,而非因為其他目的。如果納稅人能證明該交易有商業依據(Commercial Justification)而且不涉及稅務優惠的獲取,我們便不能使用s.61A。 s.61B則是關於企業利用虧損而避稅。如果企業A向企業B售賣虧損C公司的股份,而稅局察覺到B的目的是為了享受C公司因虧損而帶來的稅項寬免,則稅局不會容許相關的稅項寬免。 DIPN 15亦提及了一個名為Ramsay … Continue reading 完Q之路(六十一):避稅和逃稅(Tax Avoidance & Tax Evasion)簡說(一) – s.61 & s.61A (General & Specific Provisions)