完Ｑ之路（七十一）：HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers（三） – 5 Steps（下）
上回說了盈利確認（Revenue Recognition）五部曲的頭三步，從理論層面看來並不難懂。現在便一起看看餘下兩部曲吧。
步驟四：分配交易金額（全部享受折扣）
在決定了交易金額後，我們需要把交易金額分配到合約內的履約義務（Performance Obligations）。一般來說，我們需要知道相關產品或服務的單獨售價（Stand-alone Selling Price）。
單獨售價（Stand-alone Selling Price）是指相關產品或服務在單獨銷售時的售價。最常見的例子是在超市，一個杯麵的單獨售價（Stand-alone Selling Price）為$8，但買兩杯就能以優惠價$15買到。這時候，公司會透過產品或服務的單獨售價（Stand-alone Selling Price）之比例來分配最後的交易金額。
同時，公司也會作出綑綁銷售（Bundle sale），而且很多時，綑綁銷售（Bundle sale）的售價會比單獨出售的更便宜（即上面例子的優惠價$15 v. 單獨正價$8 x 2 = $16），這是因為綑綁銷售（Bundle sale）的售價通常也會配合折扣。假如這個折扣是給予所有綑綁銷售（Bundle sale）裡的產品或服務，公司便需要把相對的折扣按比例分配到每一個履約義務（Performance Obligations）之上。
例如公司A向客人銷售迷你箱服務，標準箱的單獨售價（Stand-alone Selling Price）月費為$199，大型箱的單獨售價（Stand-alone Selling Price）月費為$249，超大型箱的單獨售價（Stand-alone Selling Price）月費為$399，如果同時租用便能以優惠價$699的月費使用。這時合拼銷售的折扣為$847 – $699 = $148。
在客人的角度來看，他可以向公司A租用個別迷你箱，享受到利益，所以對客人來說，獨立來看個別迷你箱租用都是「可區分性（Distinct）」。
在公司A（賣家）的角度來看，每一種迷你箱可以獨立辨認，它們的連繫並非完全互相依賴（interdependent），所以每一種迷你箱服務也可以是「可單獨辨認（separately identifiable）」。
因此，在公司A和客人所簽訂的迷你箱服務合約中，每一種迷你箱也可以是履約義務（Performance Obligations）。在這個例子裡，我們有三個履約義務（Performance Obligations）。
這樣的話，交易金額$699便需要分配在三個履約義務（Performance Obligations）之上。按照每一種服務的單獨售價（Stand-alone Selling Price），我們便能做到以下分配（以下分配也同時把折扣按比例分到每一種迷你箱）：
- 標準箱：$199 / ($199+$249+$399) x $699 = $164.23
- 大型箱：$249 / ($199+$249+$399) x $699 = $205.49
- 超大型箱：$399 / ($199+$249+$399) x $699 = $329.28
如果相關產品或服務的單獨售價（Stand-alone Selling Price）並不知道，我們也可以利用某些方法來估計，例如在市場上找相似的產品或服務的單獨售價（Stand-alone Selling Price），或者在估計成本上加上合理、合適的收益。
步驟四：分配交易金額（部分享受折扣）
假如公司只願提供折扣到綑綁銷售（Bundle sale）中的某些產品或服務，例如在綑綁銷售（Bundle sale）產品A、B和C上，公司只提供折扣在產品A和B，則若它能符合以下3個條件，它便可以這樣做：
- 公司定期以單獨售價（Stand-alone Selling Price）出售相關產品或服務（即產品A、B和C各自單獨曾出售）；
- 公司定期以其他的綑綁銷售（Bundle sale）出售部分產品或服務（即公司有時把產品A和B綑綁出售，有時則是B和C，有時則是A、B和C一起綑綁出售）；
- 不同的綑綁銷售（Bundle sale）所提供的折扣是（絕大部分）相同（即產品A和B綑綁出售時所提供的折扣，和B和C綑綁出售時所提供的相約）。
用以上的例子，迷你箱的綑綁銷售（Bundle sale）折扣只用在大型箱和超大型箱，那麼的話在按比例分配時：
- 標準箱：$199（即其單獨售價（Stand-alone Selling Price））
- 大型箱：$249 / ($249+$399) x ($699 – $199) = $192.13
- 超大型箱：$399 / ($249+$399) x ($699 – $199) = $307.87
如果售價之後有變，公司則要重新按照新售價和新比例，按比例分配到每一個履約義務（Performance Obligations）之上。
步驟五：盈利確認（Revenue Recognition）
最後一步就是盈利確認（Revenue Recognition）。當公司完成產品或服務的轉移（針對產品，客人取得該產品的控制），滿足所有履約義務（Performance Obligations），它便能確認盈利。
一般公司會在某時間點上滿足履約義務（Performance Obligations），例如買賣貨品，在交易的一刻客人便會取得貨品的控制權，即在那一刻公司便能滿足履約義務（Performance Obligations）；有些公司則會在某段時間內滿足履約義務（Performance Obligations），例如我們向Microsoft購買一年的Office 365的使用權，Microsoft會在未來一年裡分階段滿足履約義務（Performance Obligations），即分階段來確認盈利。
針對前者（某時間點上的盈利確認），特別是產品轉移，HKFRS 15有一些建議的指標來協助確認控制權的轉移，例如客人取得了貨品的法定產權（Legal Title），或者客人取得了產品附帶的大部分利益和風險等等。
針對後者（某段時間內的盈利確認），公司需要滿足以下其中一個條件：
- 客人同時接收和消費從公司滿足履約義務（Performance Obligations）時所帶來的利益（例如Microsoft在提供Office 365的同時我們也在使用這個平台）；或
- 公司在客人取得產品控制權的同時不斷改善產品（例如建築公司在住宅樓花賣給客人後在某段時間內把住宅興建好）；或
- 公司只會按某一種（雙方同意的）用途來創造某產品，並且有可強制執行的權利向客人收取款項（例如公司與客人訂下合約，為客人度身設計只適用於該客人的ERP系統）。
之後，公司需要定時量度工作完成（即滿足履約義務（Performance Obligations））的進度，並按照這進度來確認盈利。HKFRS 15特別提及量度的方法，包括產出法（Output Method）和輸入法（Input Method）。前者是直接量度在某時間點下已經轉移到客人手上的產品或服務，與餘下未轉移的產品或服務的比例；後者則是最度資源投入量與總資源投入量的比例。
當然，量度法方沒有限定，只要能有可靠的資料作出合理的量度，取得工作進度便行。
總結一下，盈利確認（Revenue Recognition）五部曲為：
- 確認與客人簽訂的合約；
- 確認合約中的履約義務（Performance Obligations）；
- 決定交易金額；
- 分配交易金額；和
- 盈利確認（Revenue Recognition）
但是，HKFRS 15要說的不止這些。下次繼續。
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