完Ｑ之路（七十）：HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers（二） – 5 Steps（上）
上回提到HKFRS 15的重要概念履約義務（Performance Obligations）。我們要先弄清楚這個概念，才能更清楚了解最新的盈利確認（Revenue Recognition）的處理。
步驟一：確認與客人簽訂的合約
現在HKFRS 15的題目是Revenue From Contracts with Customers，即是說合約的存在是必需的，因此，在盈利確認（Revenue Recognition）的第一步，我們要確認合約。
那什麼是合約？合約就是兩個或以上的當事人透過書寫、口頭協議或一般商業慣例而產生的協議，當中包括可執行的權利和義務。同時，HKFRS 15列出了以下5個公司需要處理相關合約的條件：
- 協議內的當事人都以書寫、口頭協議或一般商業慣例同意該協議，並履行其義務；
- 該公司能確認協議內的有關轉移產品或服務的權利；
- 該公司能確認協議內的付款期限；
- 該合約有商業實質（Commercial Substance，即是指換入資產的未來現金流量在風險、時間和金額方面與換出資產顯著不同，或者是換入資產與換出資產的預計未來現金流量現值不同，且其差額與換入資產和換出資產的公允價值相比是重大的。）
- 該公司很可能會在交換產品或服務之後收到代價（Consideration）。
如果以上其中一個條件有變（例如不再需要履行義務），該公司要重新評估將來有機會重新符合相關條件。如果在這之前已經收到代價（Consideration），則暫時要把它當作contract liability（即是很多時會用到的Deferred Revenue），代表著該公司仍然需要履行其義務。
直到該公司不再需要履行轉移產品或服務的義務，而且不用退回代價（Consideration），或合約已經中止而且不用退回代價（Consideration），該公司便能把那代價（Consideration）確認為盈利。
步驟二：確認合約中的履約義務（Performance Obligations）
當確認了合約的存在，公司便要評估合約內列明的產品或服務，並確認合約中的履約義務（Performance Obligations）。我在上一篇文章已經簡單講解了何謂履約義務（Performance Obligations），未看的人可以在之後看看。
有一點要留意的是，根據HKFRS 15的第25段，並非所有合約內的行為也會構成履約義務（Performance Obligations），例如一些行政相關的行為並非與要轉移的產品或服務有關，所以相關行為不是履約義務（Performance Obligations）。
步驟三：決定交易金額
交易金額亦即代價（Consideration），是當公司提供產品或服務後獲得的金錢。這個金額可以是可變、固定或者兩種類型也有。
固定代價（Fixed Consideration）並不常見，因為一般產品或服務的價格也會因為折扣或減價而出現變化，但固定代價（Consideration）的概念很易理解：即是金額固定不變的意思。
可變代價（Variable Consideration）是基於折扣或減價等而出現變化。在learning pack裡舉了一些關於大型工程超時了所出現的罰款的例子，我們可以以此作參考。
例如工程公司A接了一單價值$10m的工程，需要在兩年內興建一個廠房，那否則每超時一天也會有$50,000的罰款，如果能在限期內完成，則會有$1m的獎勵。公司A在最初確認交易金額時，不能直接用$10m，因為他需要把罰款的可能性也反映在交易金額內。
公司A需要評估可能超時的百分比，例如有80%會如期完成，10%會超時1星期，6%會超時10天，4%會超時兩星期。這樣的話交易金額便是($10m+1m) x 80% + ($10m – 0.05m x 7天) x 10% + ($10m – 0.05m x 10天) x 6% + ($10m – 0.05m x 14天) x 4% = $10.707m。
如果沒有罰款而只有限期內完成的$1m獎勵，因為只有兩個可能性而不用計算，只需考慮最有可能出現的情況便可。按以上例子即是$11m。
有時候，如果我們的付款期限太長，變相為客人提供貸款，我們也要在交易金額中反映出來。這時候，我們要先以市場利率計算相關交易金額的現值（Present Value）［Dr Accounts Receivable; Cr Revenue］。
這個盈利必然較交易金額為低，差額便會在之後的每期以假設的利率收益（Interest Income）來反映［Dr Accounts Receivable; Cr Interest Income］，最後把交易金額收回［Dr Bank; Cr Accounts Receivable］。
當然，為了化繁為簡，如果付款期限在一年內，公司也不用刻意使用這個處理方法，直接把交易金額確認為盈利便行。
步驟三：決定交易金額（非現金）
如果交易金額並非現金，那公司要用那非現金的物件的市值作為其交易金額。
有時候，這些非現金的元素是指一些反向的付款，例如公司A向公司B售賣自家產品，前提是公司B要成為公司A某些產品的生產商，或者公司B要幫公司A的貨品上架，令公司A也要向公司B付出一筆錢。
假設公司A向公司B售賣的產品總價$500k，這$500k就是盈利［Dr Accounts Receivable; Cr Revenue］；同時公司A向付出公司B一筆錢，這筆錢可在合約期內每月被用作減低盈利［Dr Revenue Contract Asset; Cr Bank］［Dr Revenue; Cr Revenue Contract Asset］。
下回再繼續步驟四：分配交易金額和步驟五：盈利確認（Revenue Recognition）。
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