你的家族是怎樣的？我的很簡單，父母也沒有太多兄弟，因此每逢過時過節也不會有很多很大型的家族活動。但是，有些朋友則出生在很大的家族裡，經常定時出席家族活動，有時候甚至會忘記一兩個親戚的名字。
不止人類，在商業世界裡，很多時公司也是互相有關係的，只看一間公司的財務報表並不能看到整個集團的表現。因此，在會計世界裡，會計師要根據HKFRS 10和《公司條例》第379條來準備公司的綜合報表。
準備綜合報表及豁免（Exemption）
那麼，是否所有公司，不論是母公司還是子公司，也需要準備綜合報表？當然不是！事實上，在HKFRS 10和《公司條例》第379條裡，分別有指引去說明什麼公司需要去準備綜合報表。
先是HKFRS 10。理論上說，只有母公司才需要準備綜合報表，子公司則不用。但是否所有母公司也需要這樣做？我們便要看看在HKFRS 10裡所提及的四個條件。只要符合這四個條件，相關公司便不用準備綜合報表。
- 相關公司（雖然是其他公司的母公司）是由另一間公司全部或部分擁有，
- 相關公司並非上市公司，其股份或債卷都沒有在公開市場進行買賣，
- 相關公司不是正在申請上市來使其股份在公開市場進行買賣，和
- 相關公司的最終持有公司或其他中層母公司將會準備綜合報表，而該準備合併報表將以包含所有子公司的帳目，並根據HKFRS 10以公平價值反映在帳上。
另外，如果某公司符合投資企業（Investment Entity）的定義，他也不用準備綜合報表。
而根據《公司條例》第379條（董事須擬備財務報表），公司的董事須就每個財政年度擬備符合第380及383條的報表。如在有關的財政年度終結時，公司是控權公司，則董事須以就該財政年度擬備符合第380、381及383條的綜合報表代替，除非：
- 在有關財政年度終結時，公司是另一法人團體的全資附屬公司；或
- 在有關財政年度終結時，公司是另一法人團體的非全資附屬公司；和
- 在該財政年度終結前最少6個月，董事以書面方式告知成員他們不會就該財政年度擬備綜合報表，而該通知不關乎任何其他財政年度；和
- 直至該財政年度終結前3個月的日期，沒有成員向董事提出書面要求，要求就該財政年度擬備綜合報表。
如不符合上述有關HKFRS 10和《公司條例》第379條的條款，相關公司便需要準備綜合報表。
控制（Control）- Power
HKFRS 10是關於綜合報表的準備。上面已經提過要準備綜合報表的公司理論上是母公司，但怎樣才算是母公司？HKFRS 10告訴我們，一間公司之所是被稱作母公司，是因為它對其子公司有「控制」權。
什麼是「控制」？我曾經在以前的一篇文章（完Ｑ之路（十八）：你是否「控制」我）提及過。HKFRS 10對於「控制」有以下考量：
- 投資者（investor）是否對被投資者（Investee）有權力（Power）？這能體現在投資者是否能決定被投資者的有關活動（relevant activities），怎樣去指引這些有關活動等等；
- 投資者是否因參與被投資者而暴露於（exposed to）或有權（right）取得變動報酬（variable returns） ；和
- 投資者是否有能力行使其對被投資者之權力（power）以影響投資者報酬的金額。
要決定投資者對被投資者有沒有權力，最直接的方法是看他有沒有取得大部分投票權利（voting rights）。但是，現實生活中很多時情況也是會有點複雜和不明顯，因此我們需要細心留意每一個細節。
要確認投資者是否對被投資者有權力，我們要看他是否有實質權利（substantive rights）而非保護權利（protective rights）。
控制（Control）- 實質權利（substantive rights）和保護權利（protective rights）
實質權利（substantive rights）是指投資者能實質地有權影響被投資者的有關活動（relevant activities），通常來自投票權利（voting rights）。一般來說只有一個母公司（投資者），如多於一個能行使類似的權力，我們要評估哪一個所能影響的有關活動（relevant activities）是較能左右被投資者的報酬。
保護權利（protective rights）則是指同來保障投資者的權利，這好比貸款方有權限制借款方的使用那筆貸款進行某活動，但實質上貸款方不是控制著借款方。
有一點關於實質權利（substantive rights）是需要留意的：投資者必須能實質地行使這樣權利，即沒有什麼阻礙（例如法律上或財務上的阻礙）。如果是一些潛在投票權利（potential voting rights），例如是option，我們也需要考慮是否有很大機會能變成投票權利（voting rights）。
這裡要注意的是，即使該潛在投票權利（potential voting rights）需要一些時間才能轉變成投票權利（voting rights），那卻不能阻止投資者獲得額外的投票權利。
而有關活動（relevant activities）是指一些會影響被投資者報酬的活動，例如一些營運活動（貨品買賣、資產買入或賣出或R&D）或融資活動。
假設投資者A和B共同投資在公司C，他們各自有部分的權力（例如投資者A能單獨決定銷售方向，投資者B則能單獨決定生產方向），則我們要評估公司C的有關活動（relevant activities）是指銷售活動還是生產活動，哪個比較重要？如果他們要要共同作出決定，這就很可能是合資（joint venture），即雙方也沒有控制權。
假如投資者A向台灣以特許經營（franchise）代理某品牌的珍珠奶茶，在港經營，那我們要考慮那品牌是否能控制投資者A在港經營的店的有關活動（relevant activities）？如果可以，他們有控制權；但如果那品牌只能去保護被代理的品牌，那便不是控制住投資者A在港經營的店了。
控制（Control）- 投票權利（voting rights）
說回投票權。上文提及的「大部分的投票權」是指超過50%的投票權。當投資者擁有某公司超過50%的投票權，他通常是控制住該公司，但也有時候是即使擁有超過50%的投票權卻沒有權力，例如有些公營機構必須受到政府的政策而影響其決策，即使政府擁有少於50%的投票權。
除了政府，有時候投資者會以合約來確保自己即使擁有少於50%的投票權，也仍然保有權力，或者即使是持有少於50%的投票權，投資者手上卻有行大機會變成投票權的潛在投票權利（potential voting rights），例如價內期權（In-the-money options）。
例如在公司X裡，投資者A持股30%，投資者B、C、D各自持股4%，其餘小股東也只持少於1%的股份。沒有人能作出集體決定（collective decision）或有合約條文去進行互相諮詢。有關活動的決定需要大部分投票通過，是最近一次的投票有80%股東參與。
在這情況下，投資者A所持有的股份是大於其他投資者（根據投資者A持股的absolute size和其他投資者持股的relative size作比較），理論上能控制公司X，但因為最近一次的投票有80%股東參與，令投資者A明顯地未能單獨地影響公司X的有關活動（relevant activities）。
控制（Control）- Power & Return
投資者除了能參與被投資者而暴露於（exposed to）或有權（right）取得變動報酬（variable returns），也能行使其對被投資者之權力（power）以影響投資者報酬的金額。但是，有時候即使某人有權利影響報酬，他也不一定有控制權。
例如，有些主理人（Principle）委託其代理人（agent）去行使其於被投資者內的決策權，這令人誤會代理人（agent）是控制著被投資者，實質其主理人（Principle）才是控制被投資者的一方，因此很多時我們要考慮多個因素來決定誰正在控制被投資者。
也有些時候，投資者即使對被投資者有控制權，他們也把被投資者視作獨立企業（separate entity）。這就是所謂的穀倉（silo），是指在大組織下各自獨立運作的系統、程序或部門。在HKFRS 10裡指出：
- 當某些特別資產（specified assets）是某些特別債務（specified liabilities）的付款來源，
- 除了那些擁有特別債務的當事人外，其他人沒有權去向那些特別資產（specified assets）收取現金流，
- 那些特別資產（specified assets）不能被其他被投資者使用，而特別債務（specified liabilities）也不能被其他資產去處理，令這些特別資產（specified assets）必須被獨立處理。
面對這些穀倉（silo），我們要決定控制權時必須考慮投資者是否有參與獨立企業（separate entity），是否能利用其權力去影響相關活動（relevant activities）,從而影響報酬的金額。有的話，投資者便控制著這些獨立企業（separate entity），而且在準備綜合報表時需要包括這些獨立企業（separate entity）。
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