完Q之路(七十七):HKFRS 3 Business Combination(二) – 合併報表日記帳分錄(Consolidation Journal Entries)

我認為在HKFRS 3中最複雜的除了商譽(Goodwill)的計算外,就是處理合併報表時所做的日記帳分錄(Journal Entries)。以下我將會簡述一些基本的日記帳分錄以供參考。 以下這些日記帳分錄(Journal Entries)一般在考試可能不需要(除了在Module A裡要懂得填那張A3 worksheet,或者試題要求)。但是,如果你在日常的工作裡有機會處理到合併報表,你絕對會需要用到這些日記帳分錄(Journal Entries)。 JE01 移除子公司投資(Investment in Subsidiary)及商譽(Goodwill)計算 這是一定會做的調整,目的是把所有母公司在子公司裡的投資和代價移除,從而計算商譽(Goodwill)。這裡要渥意的是所有數字必須是收購當日的數值。 在上一篇文章(完Q之路(七十六):HKFRS 3 Business Combination(一) – 收購(Acquisition))中,我提及過如何計算商譽(Goodwill),而這調整正正反映出如何計算它。以下是商譽(Goodwill)的算式(簡單版): 代價(Consideration) + 非控股權益(NCI)的公允值 – 被收購方的可辨認(identifiable)資產和負債的公允值 = 商譽(Goodwill) 當我們稍微把算式移位,便得出: 被收購方的可辨認(identifiable)資產和負債的公允值 + 商譽(Goodwill) = 代價(Consideration) + 非控股權益(NCI)的公允值 左手邊的一方就是Debit,右手邊的一方就是Credit。 根據基本會計算式資產=負債+權益;即資產 – 負債 = 權益,即被收購方的可辨認(identifiable)資產和負債的公允值其實就是收購方的權益的公允值,即[A] Share Capital、[B] Retained Earnings 和 [C] Revaluation Reserve。 之後,我們找出代價(Consideration)和非控股權益(NCI)的公允值的總值,其與被收購方的可辨認(identifiable)資產和負債的公允值的差額就是商譽(Goodwill)。 以下是上一篇文章的簡單例子(簡單化)。 假設公司A在今年用$100m收購公司B的70%股份,而公司B的資產淨值(假設沒有公允值調整(Fair Value Adjustment)及遞延稅項(Deferred Tax))的公允值為$50.5m(Share Capital … Continue reading 完Q之路(七十七):HKFRS 3 Business Combination(二) – 合併報表日記帳分錄(Consolidation Journal Entries)