完Q之路(七十八):HKFRS 3 Business Combination(三) – 或有對價(Contingent Consideration)&或有負債( Contingent Liabilities)

上回簡述了合併報表中涉及的日記帳分錄,而我舉列的只是一些係常見例子。在現實生活中,我們可能會遇到各式各樣的集團內交易,並在準備合併報表時加以移除。現實生活有時會遇到更複雜的情況,例如我今次所簡述的或有對價(Contingent Consideration)和或有負債( Contingent Liabilities)。 HKFRS 3也特別提及這兩情況,是因為現實生活總是有很多不確定因素,不像考試答問題一樣很多時也很確定某些條件。 或有對價(Contingent Consideration) 或有對價(contingent consideration)是指如果未來特定的事項發生,買方需要向賣方支付額外的資產或權益的義務。同時,如果符合某些條件,買家也有權收回之前付出的代價。 對於這些不確定的因素,我們需要在收購當日以或有對價(contingent consideration)的公允值確認成代價之一,而這個首次確認不會理會那些不確定的因素是否符合。同時,相關負債或權益會被確認,作為買家的義務。至於是負債還是權益,就取決於那種義務的性質,再根據HKAS 32來加以記帳。 以下是簡單的例子。 假設公司A以$50m現金收購公司B的100%股份,同時再願意多付10%(即$50m x 10% = $5m),只要公司B在未來半年的毛利率(Gross Profit Margin)達到50%。那麼,在收購當日,公司A會先計算公司B能在未來半年達到毛利率(Gross Profit Margin)50%的可能性,例如有50%機會,再確認代價為約$50m(已經是公允值)+ $5m x 50% = $52.5m。 同時,公司A要決定那額外的代價是以什麼方式支付。如果是以現金支付,那便是負債;如果是用股份支付,則要看支付的形式並根據HKAS 32來決定。 如果是用固定的股份數目來支付,例如5,000個價值$1,000的股份,這就是權益的義務(詳情請參考HKAS 32 IN6。我之後也會有文章簡述HKAS 32); 如果是用可變的股份數目來支付,例如價值$5m的股份,這就是負債的義務。 在以上的例子中,我們簡單一點,假設公司A也以現金方式支付額外的$5m,因此日記帳分錄便是Dr Investment in Subsidies $52.5m;Cr Liabilities $52.5m 在半年之後,當我們確認公司B是否能達到目標,我們便能做出後續調整: 如果公司B能達到目標,公司A便要多付$5m,相關日記帳分錄便會是Dr Investment in Subsidies $2.5m;Dr Liabilities $2.5m;Cr Bank $5m; 如果公司B未能達到目標,公司A便不用付$5m。公司A需要終止確認那負債的義務,相關日記帳分錄便會是Dr Liabilities $2.5m;Cr … Continue reading 完Q之路(七十八):HKFRS 3 Business Combination(三) – 或有對價(Contingent Consideration)&或有負債( Contingent Liabilities)