完Q之路(八十):HKAS 8 會計政策、會計估計變動及錯誤(Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) & HKAS 10 報導期間後事項(Events After The Reporting Period)

在某些情況下,公司會改變一直使用的會計估計,或者改正之前的錯誤。有時候,一些會計政策的改變也會導致公司的財務報表需要作出調整。另外,當某些重大事情在報導期間(Reporting Date)之後才發生,公司可能要作出相關披露。本文將會簡述一下相關的會計調整及注意事項。 HKAS 8 會計政策變動(Changes in Accounting Policies) 會計政策是指公司進行會計核算和編製會計報表時所採用的具體原則和方法,例如使用不同的HKFRSs,或者在模型(Model, eg, Cost Model v Revaluation Model)上的應用。我們應該按照個人的會計知識和公司的實際情況來決定應該使用哪種會計政策,或者以個人判斷來找出最合適的會計政策。 而會計政策變動(Changes in Accounting Policies),顧名思義就是會計政策上的一些變動。一般來說,公司需要以相同的會計政策來處理相似的交易,以確保財務報表上的一致性(Consistency),所以不應該隨便作出會計政策變動。但有時候,公司也會遇上會計政策變動的時候,近年最重大的會計政策變動要數HKFRS 9 Financial Instruments、HKFRS 15 Revenue和HKFRS 16 Leasing。另外,當公司發現使用另一個會計政策比當下使用的更能展示更可靠和相關的資料,公司也應該自動作出會計政策變動(即自願調整(Volumntary Change))。 當會計政策變動是因為會計政策的更新或取代,公司應該參考該新的會計政策作出相應調整,例如怎樣去改動?是否有追溯性(Retrospective)?還是從當下開始更改(Prospective)?一般來說,如果新的會計政策未有提及,公司需要回溯其最近一個比較年份的期初餘額(Opening Balance)並作出調整。如果是公司自願作出會計政策變動,則也需要回溯其最近一個比較年份的期初餘額(Opening Balance)並作出調整。 回溯調整(Restropective Adjustment)並不複雜,只需要在本來只顯示兩個年度(上年期末餘額(亦即是今年期初餘額)和今年期末餘額)的數值的財務報表裡,再加多一行來顯示調整後的上年期初餘額便行。 如果那回溯調整(Restropective Adjustment)在實務上不可行(Impracticable), 如該影響只涉及某特定時期(Period-specific effect),公司應把新的會計政策應用在最早期間(earliest prior period),並重編相關時期的資產及負債的賬面價值(Carrying amount),以及權益的期初餘額(Opening Balance)[Retrospective]; 如該影響涉及累積效果(從過去時期開始影響至今期的期初)(Cumulative Effect),公司應重編最早期間(earliest prior period)的比較資訊(Comparative Information)[Prospective]。 題外話:針對HKAS 16 Property, Plant and Equipment和HKAS 38 Intangible Assets中的資產重估(Asset Revaluation),則要跟從相關會計準則來處理。 … Continue reading 完Q之路(八十):HKAS 8 會計政策、會計估計變動及錯誤(Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors) & HKAS 10 報導期間後事項(Events After The Reporting Period)