BY 阿葦 – 稅務新鮮人
筆者撰寫此篇文章時，已是牛年，先祝各位讀者心想事成，身體健康，生意興隆，財源滾滾！
香港政府的財政年度年結日將至（財政年度由每年4月1日起至翌年3月31 日止），除了每年的重頭戲—財政預算案會於2月24日公佈外，稅務行業內，最近筆者的不少客戶都收到香港稅務局發出的2014/15年度的評稅通知書。
客戶收到這份通知書時的反應都是摸不著頭腦而且驚訝，我公司不是早就繳款稅款了嗎？為什麼現在來追討6年前的稅款？到底這是什麼一回事呢？
所謂保障税收的補加評稅是什麼？
讀者如不幸收到上述信件，可留意信上標題是否寫著：「補加評税 或 Additional Assessment」。
根據稅務條例第60(1)條，「凡評稅主任覺得納稅人尚未就任何課稅年度被評稅，或覺得該人被評定的稅額低於恰當的稅額，則評稅主任可在該課稅年度或在該課稅年度屆滿後六年內，按照其斷定該人應該被評稅的款額或補加款額而對該人作出評稅」。
評稅主任引用第60(1)條後，會引用稅務條例第S59(1)條向納稅人發出補加評税通知書 (Additional Assessment)，行內人士通常稱其為Protective Assessment（在評稅通知書上不會出現此字眼）。Protective 是「保障税收」的意思，說明稅務局是為保障其稅收收入，故此發出補加評稅通知書。
換句話說，如果稅務局認為納稅人「交少左稅」，便可以於該課稅年度結束後六年內，向納稅人發出補加評税通知書，通知納稅人補交「交少左既稅」。因此，針對這些補加評税通知書，稅務局只能於2020/21課稅年度完結前（即2021年3月31日前）將針對2014/15課稅年度的補加評税通知書全部發出，否則，過了2020/21課稅年度後，稅務局便無法可依來向納稅人追收稅款。
「補加評稅通知書」對納稅人的誤區
筆者接觸過不少客戶，誤以為只要按照「補加評稅通知書」準時繳交稅款，便可把事情解決。但事與願違，繳交稅款並不代表稅務局會就此結束你的個案。相反，評稅主任可能會認為納稅人承認自己理虧，才會繳交補加稅款，繼而於往後的每一個課稅年度都發出「補加評稅通知書」，令到不少納稅人因不了解運作而吃虧，到最後需找上稅務代表幫忙解決。
香港稅務局會針對哪一類型的案件發出此類通知書？
綜上，只繳交「補加評稅通知書」上的稅款並不足夠，納稅人亦應該去主動詢問稅務局去了解當局發出「補加評稅通知書」的原因，以及向評稅主任作初步咨詢以了解解決個案的方法。一般來說，納稅人收到「補加評稅通知書」，即意味著納稅人有 Outstanding Tax Issues 未與稅務局解決。
筆者歸納了以下三種可能會導致「補加評稅通知書」出現的情況：
- 稅務局已經於以往年度向納稅人發出過Enquiry Letter (即IRQ)，要求納稅人提供指定某些項目的資料，例如離岸業務的詳情、或某些支出項目扣除的相關文件等。而稅務局可能未滿意納稅人的答覆，案件又未能於時間限期內處理（即本文前部份提及的六年限期），便會在限期前先發出「補加評稅通知書」以「保障税收」。
- 納稅人的案件正由稅務局的實地審核及調查科 (Unit 4 – Field Audit and Investigation) 處理，而如果納稅人與稅務局未能於年結日前達成結束案件的方案，稅務局亦會先發出「補加評稅通知書」。
- 納稅人的案件即將由稅務局的實地審核及調查科 (Unit 4 – Field Audit and Investigation) 處理，而評稅主任未有及時發出Enquiry Letter或其他相關信件或安排與納稅人作初次面談 (Initial Interview)，評稅主任也會先於時間限期內發出「補加評稅通知書」。
總結
筆者認為，發出「補加評稅通知書」已經代表稅務局特別重視此納稅人的案件，而且涉及的稅款金額都比較大。筆者建議納稅人盡快聯絡稅務代表，委託其幫忙處理。
富經驗的稅務代表可以協助納稅人與稅務局商議，據理力爭，為納稅人減少需要繳交的稅款。同時，評稅主任一般亦比較樂意與稅務代表商討此類案件，有機會使案件於短時間內以較低的稅款 / 罰款作結。
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