完Q之路(八十一):HKAS 12 所得稅(Income Tax) – 遞延所得稅(Deferred Tax)簡說及例子

一直以來,我也覺得遞延所得稅資產(Deferred Tax Assets)和遞延所得稅負債(Deferred Tax Liabilities)的計算是十分困難。事實上,如果是像我一樣在中小企公司做會計的話,我們這些不常接觸相關計算的會計實在會對之感到很困惑。但是,如果只想對它有基本的了解的話,我想我們也能做得到。 所得稅(Income Tax)=本期所得稅(Current Tax)+遞延所得稅(Deferred Tax) 這個會計準則是關於所得稅(Income Tax),即包含了應對本期所得稅(Current Tax)和遞延所得稅(Deferred Tax)的會計處理。針對本期所得稅(Current Tax)的會計處理其實不多,簡單來說是當公司在課稅年度(Year of Assessment)裡有利潤,並且需要課稅,公司就應在其帳上認列本期所得稅負債(Current Tax Liabilities);當公司在課稅年度(Year of Assessment)裡獲得退稅,公司就應在其帳上認列本期所得稅資產(Current Tax Assets)。而相關的本期所得稅負債(Current Tax Liabilities)與本期所得稅資產(Current Tax Assets)能夠互相抵銷(offset) ,前提是那是法例上容許的行為,以及公司有相關抵銷的意向。 我認為HKAS 12的重要(困難)的地方就在遞延所得稅(Deferred Tax),因為一般的中小企並不會理會這事情,一般只會在年審時找專家幫手。遞延所得稅(Deferred Tax)可以是負債,也可以是資產,它們分別被稱作遞延所得稅負債(Deferred Tax Liabilities)和遞延所得稅資產(Deferred Tax Assets)。它們的出現都是因為一個名為暫時性差異(Temporary Difference)的概念。 遞延所得稅負債(Deferred Tax Liabilities)是根據應納稅暫時性差異(Taxable Temporary Difference)(下文將會簡述)計算的未來期間應付所得稅的金額,即有些所得稅在評稅當年不用付,留待將來再付。 遞延所得稅資產(Deferred Tax Assets)則是根據可抵扣暫時性差異(Deductible Temporary Difference)(下文將會簡述)、可轉到下期的未使用稅損(Carryforward of unused tax losses)和可轉到下期的未使用稅額減免(Carryforward of unused tax credit),計算的未來期間可收回所得稅的金額,即有些所得稅在評稅當年預付,並在將來慢慢抵扣。 這種將來付稅/將來扣稅的安排並非真的是將來付稅/將來扣稅,而是因為稅額計算的差異,做成帳面上有將來付稅/將來扣稅的情況。稅額計算的差異的出現,是因為公司的資產和負債的稅基(Tax … Continue reading 完Q之路(八十一):HKAS 12 所得稅(Income Tax) – 遞延所得稅(Deferred Tax)簡說及例子