完Q之路(八十八):HKAS 21 外匯(The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)

我很喜歡在擁有國際市場的公司工作,因為我能有機會處理涉及多種不同的貨幣的交易。我正在工作的地方,涉及市場雖然只有亞洲,但也需要處理不同的貨幣交易,例如新台幣、韓元、人民幣等,以及國際流通的美元。由於賬目上出現多國的貨幣,我們需要了解如何正確處理不同貨幣,從而反映出正確的賬目。 功能性貨幣(Functional Currency) v 報表表達貨幣(Presentation Currency) 根據HKAS 21,功能性貨幣(Functional Currency)是指公司在主要經濟環境(Primary Economic Environment)下營運時所使用的貨幣,而報表表達貨幣(Presentation Currency)則是指公司在編製其財務報表使所使用的貨幣。理論上,公司能使用任何貨幣作為其報表表達貨幣(Presentation Currency),但如果那貨幣與功能性貨幣(Functional Currency)不同,則公司需要選擇適當的匯率來把那功能性貨幣(Functional Currency)轉換成報表表達貨幣(Presentation Currency)。 我的公司的財務報表是以港幣來編製,但在海外市場則會使用當地的貨幣。對我公司而言,功能性貨幣(Functional Currency)就是某市場(本地/海外)主要使用的貨幣,而報表表達貨幣(Presentation Currency)則是港幣。 要決定一間公司的功能性貨幣(Functional Currency),我們需要考慮一些首要因素(Primary Factors),知道該公司的主要經濟環境(Primary Economic Environment),簡單來說即是它主要收款和付款的地方。再深入一點看,我們會看公司/在那市場裡,競爭者主要以用哪種貨幣來進行銷售產品或服務,以及在該市場裡,哪種貨幣主要影響勞工成本、物料成本以及其他成本。 另外,我們也會留意次要因素(Secondary Factors),例如參考公司在進行融資服務時,會向相關機構收取哪種貨幣的資金?他們通過銀行在收取營運活動所賺取的盈收時,又會收到哪種貨幣? 有時候,當出現母公司與子公司/分部的生意涉及不同市場的時候,我們需要考慮其他因素去決定母公司與子公司究竟會使用相同還是不同的功能性貨幣(Functional Currency),例如若果那是分部,而母公司主導所有銷售,則其功能性貨幣(Functional Currency)將有很大機會會與母公司相同;若果是獨立子公司,其營運與母公司無關,則其功能性貨幣(Functional Currency)則有很大機會會是其所有市場的貨幣,即可能與母公司的功能性貨幣(Functional Currency)不同。 當涉及母公司與子公司/分部的存在,功能性貨幣(Functional Currency)的決定便會涉及很多考慮因素,我們需要詳細了解各種不同的因素來決定功能性貨幣(Functional Currency)最終將會是什麼?最後,管理層將會利用其判斷來作出最合理的決定。 再以我公司為例。 我公司有一個分部在台灣,但該分部主要在台灣營運,不論是分部還是競爭者,主要都是以新台幣來定價[首要因素(Primary Factors)];無論付款還是收款也是用新台幣[次要因素(Secondary Factors)];完全獨立於香港母公司,所有營運上的決策、付款及收款的程序都由分部決定,因此它的功能性貨幣(Functional Currency)並非港幣,而是新台幣。 這裡要注意的是,除非生意的營運和條件有變,一般來說一旦決定了功能性貨幣(Functional Currency),就不會再改;如果出現改動,則公司需要在那一刻起,對日後的交易或事項進行相關變更(未來適用法(Prospective Application))。 海外貨幣(Foreign Currency) 當公司使用功能性貨幣(Functional Currency)的貨幣時,我們便會稱呼該貨幣為海外貨幣(Foreign Currency)。假設公司的功能性貨幣(Functional Currency)與報表表達貨幣(Presentation Currency)是相同,當某交易涉及海外貨幣(Foreign Currency),公司需要使用最適當的匯率,在賬目上轉換貨幣。 針對資產負債表(Statement of Financial Position)和損益表(Income Statement)上不同的會計項目,我們需要用上不同的匯率進行貨幣轉換。簡單來說,我們會將會計項目分成貨幣性項目(Monetary … Continue reading 完Q之路(八十八):HKAS 21 外匯(The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates)