「相心，我們公司現在的Burn Rate如何？」數年前，我第一次真正在工作上接觸到這個名詞。到網上查一查，方知那是現金燃燒率，即公司現金到目前為止花費了多少現金。
那時候我接觸得最多的就只有資產負債表（Statement of Financial Position）和損益表（Income Statement），從未有真正透過公司的現金流量表（Statement of Cash Flows）來監察公司的現金花費。自那天起，我便開始學習這個對公司十分有用的財務報表。
以直接法（Direct Method）或間接法（Indirect Method）來準備營業活動現金流（Cash flow from Operating Activities）
我在大學讀書時當然有接觸過這個現金流量表，也知道當中有直接法（Direct Method）和間接法（Indirect Method），但只是有皮毛的認知。當然，現在的認知也不是很多，卻也能勉強應付日常工作。
在舊公司時我除了在參與審計時，會在審計報告裡看到現金流量表（Statement of Cash Flows），卻因產業關係，公司未有太多現金進出，加上公司現金流一直都很健康，當時的老闆未有太重視公司現金的狀態；直到幾年前我進入現在的公司，老闆對於公司的現金頗為緊張，一來是因為公司所屬的產業需要不少資金來擴張生意，二來公司當時的現金並不是很多，因此老闆經常渴望做到量入為出的程度。
當老闆拋下上面的那句說話，我便知道我需要重新了解一下如何準備現金流量表（Statement of Cash Flows）。
在讀書時期，我學到了兩個準備現金流量表（Statement of Cash Flows）中營業活動現金流（Cash flow from Operating Activities）的方法：直接法（Direct Method）和間接法（Indirect Method）。一般來說，公司都會用間接法（Indirect Method）來準備，因為對比起直接法（Direct Method），間接法（Indirect Method）能花更少時間來準備。
簡單來說，直接法（Direct method）是將公司經營活動中的現金流入和流出各項目直接列出，從而計算出該時期的淨現金流入／流出（與資產負債表（Statement of Financial Position）的現金餘額相同）；間接法（Indirect method）則是從公司的損益表（Income Statement）中的稅前利潤（Profit Before Taxes）開始，再經過調整成為經營活動的現金流入和流出。
在我公司正在使用的會計系統有使用兩個方法來得出的現金流量表（Statement of Cash Flows）的營業活動現金流（Cash flow from Operating Activities），但間接法（Indirect method）所得出的報表實在是不太理想，所以我一般都會用另一個以直接法（Direct method）所得出的報表。
你問我的話，直接法（Direct method）所做的報表實在很清楚，當老闆問我個別問題時我也能很精確地回答他，而且當中的資訊也能考助公司進行營業現金流的預測（Operating Cashflow Forecast）。直接法（Direct method）的報表並不需要有任何特別知識，只需要知道每一宗交易的內容便行。唯一的缺點是如果會計系統不太完善（以我所知，韓國九成公司在用的那個政府指定會計系統，好像就是不太完善）， 我們便需要花大量時間去梳理那些交易明細。如果老闆不理會個別交易， 我們便可使用間接法（Indirect method）所得出的報表。
根據HKAS 7，公司需要披露現金和現金等價物（Cash and Cash Equivalent）並展示出能與資產負債表（Statement of Financial Position）和損益表（Income Statement）對帳的現金流量表（Statement of Cash Flows）。接下來，我們將看看如何利用間接法（Indirect method）來準備營業活動現金流（Cash flow from Operating Activities），從而獲得現金流量表（Statement of Cash Flows）。
以下是在現金流量表（Statement of Cash Flows）出現的三種類型的活動，以及就我認知會包含的例子。不同行業會有不同種類的例子，以下將不能一一列出，只能列出較為常見的例子。
營業活動（Operating Activities）
營業活動（Operating Activities）是指公司主要用來產造盈利的活動，以及其他不被歸類為投資活動（Investing Activities）和融資活動（Financing Activities）的活動。那些關於營業活動（Operating Activities）的現金流為公司提示其是否有足夠現金來進行其他活動，例如還款、投資等，也能為公司提供資料來預測將來的營業現金流（Operating Cashflow Forecast）。
當我們使用間接法（Indirect method）來計算營業活動現金流（Cash flow from Operating Activities），我們會先從公司的損益表（Income Statement）找出稅前利潤（Profit Before Taxes） ，然後作出相應調整。以下是一些常見的調整例子：
加回：
- 財務費用（Finance Cost），例如貸款利息支付。由於它應該放在融資活動（Financing Activities），所以要在營業活動（Operating Activities）的調整中加回，並視之為融資活動（Financing Activities）的現金流出。
- 折舊費用（Depeciation）（包括普通折舊和基於HKFRS 16而產生的折舊）。它是非現金，需要加回。
- 有關銀行現金的匯兌損失（Exchange Gain on Foreign Currency）。它是非現金，需要加回。
- 資產減值損失（Impairment Loss）。它是非現金，需要加回。
- 商譽減值（Goodwill Impairment）。它是非現金，需要加回。
- 固定資產處理損失（Loss on Disposal of Fixed Assets）。由於它應該放在投資活動（Investing Activities），所以要在營業活動（Operating Activities）的調整中加回，並視之為投資活動（Investing Activities）的現金流出。
- 應收賬和其他應收賬的減少（Decrease in Account Receivables & Other Receivables）。減少代表多收了現金，即現金流入，需要加回。
- 應付賬和其他應付賬的增加（Increase in Account Receivables & Other Receivables）。增加代表少付了現金，即現金流入，需要加回。
- 以權益結算的股份支付（Share-based Payment）。它是非現金，需要加回。
減去：
- 有關銀行現金的匯兌收益（Exchange Gain on Foreign Currency）。它是非現金，需要減去。
- 固定資產處理收益（Gain on Disposal of Fixed Assets）。由於它應該放在投資活動（Investing Activities），所以要在營業活動（Operating Activities）的調整中減去，並視之為投資活動（Investing Activities）的現金流入。
- 應收賬和其他應收賬的增加（Increase in Account Receivables & Other Receivables）。增加代表少收了現金，即現金流出，需要減去。
- 應付賬和其他應付賬的減少（Decrease in Account Receivables & Other Receivables）。減少代表多付了現金，即現金流出，需要減去。
- 利息收入（Interest Income），例如定存利息收入。由於它應該放在投資活動（Investing Activities），所以要在營業活動（Operating Activities）的調整中減去，並視之為投資活動（Investing Activities）的現金流入。
投資活動（Investing Activities）
投資活動（Investing Activities）是指那些購買或丟棄非流動資產（例如PPE、無形資產等），以及不包括在現金等價物（Cash Equivalent）（即不包括在營業活動（Operating Activities））的投資。
現金等價物（Cash Equivalent）是指短期（少於三個月）、高流動性、能保持低風險地轉換至已知現金金額，例如存款證（Certificate of Deposit）。股權投資（Equity Investment）和銀行貸款並不包括在內：前者風險太高，後者則是融資活動（Financing Activities）。但是，當股權投資（Equity Investment）是很短期的投資，例如購買某公司的優先股（Preferred Shares）並在短時間（例如三個月內）被贖回，則它也能被當作為現金等價物（Cash Equivalent）。
以下是一些常見的投資活動（Investing Activities）的例子：
加回：
- 利息收入（Interest Income），例如定存利息收入。由於它應該放在投資活動（Investing Activities），所以要在營業活動（Operating Activities）的調整中減去，並視之為投資活動（Investing Activities）的現金流入。
- 固定資產處理收款（Proceed From Disposal of Fixed Assets）。由於它應該放在投資活動（Investing Activities），所以要在營業活動（Operating Activities）的調整中減去，並視之為投資活動（Investing Activities）的現金流入。
- 超過3個月的定存現金減少（Decrease in Time Deposits with Maturity over 3 months），代表更多現金被視作現金等價物（Cash Equivalent），需要加回。
- 少於3個月的定存現金增加（Increase in Time Deposits with Maturity less than 3 months），代表更多現金被視作現金等價物（Cash Equivalent），需要加回。
- 關聯公司的派息（Dividends From Associates），實際現金流入，需要加回。
減去：
- 超過3個月的定存現金增加（Increase in Time Deposits with Maturity over 3 months）。超過3個月的存放使其流動性下跌，不被視作現金等價物（Cash Equivalent），需要減去。
- 少於3個月的定存現金減少（Decrease in Time Deposits with Maturity less than 3 months），代表更少現金被視作現金等價物（Cash Equivalent），需要減去。
- 付款購買固定資產（Payment for Purchase of Fixed Asset），代表現金流出，需要減去。
- 付款進行生意收購（Payment of Acquisition of Business），如使用現金進行交易，則代表現金流出，需要減去。
融資活動（Financing Activities）
融資活動（Financing Activities）是指不同種類的借貸或權益變動，例如從發行股票所獲得的現金流入、銀行／財務機構的貸款、還款、HKFRS 16所產生的租賃負債（Lease Liability）。
以下是一些常見的融資活動（Financing Activities）的例子：
加回：
- 銀行貸款（Bank Loan）。這是典型的融資活動（Financing Activities）
- 發行股票後的收款（Proceeds from issuance of share capital）。
減去：
- 財務費用（Finance Cost），例如貸款利息支付。由於它應該放在融資活動（Financing Activities），所以要在營業活動（Operating Activities）的調整中加回，並視之為融資活動（Financing Activities）的現金流出。
- 已付租賃租金的資本要素（Capital Elements of Lease rentals Paid［Cash Payment］）。根據HKFRS 16，承租方（Lessee）要把這資本要素放在融資活動（Financing Activities）。
- 已付租賃租金的利息要素（Interest Elements of Lease rentals Paid［Cash Payment］）。根據HKFRS 16，承租方（Lessee）要把這資本要素放在融資活動（Financing Activities）。
- 已付股息（Dividend Paid）。這是從公司分配利潤予股東的行為，視作融資活動（Financing Activities）。
- 銀行貸款還款（Repayment of Bank Loan）。
完成現金流量表（Statement of Cash Flows）
當成功計算營業活動（Operating Activities）、投資活動（Investing Activities）和融資活動（Financing Activities）的現金流，把它們相加，便能得知現金與現金等價物的淨增加／減少（Net Increase / Decrease in Cash and Cash Equivalent）。假如現金流裡只有一種貨幣，則此金額便會等同現金與現金等價物在期初和期末的差異，否則其相差便會歸咎於外幣匯兌收益／損失（Exchange Gain / Loss on Foreign Currency）。
合併現金流量表（Statement of Cash Flows）
合併現金流量表（Statement of Cash Flows）和個體現金流量表（Statement of Cash Flows）的準備方法相同，除了要注意如何看待收購前後的現金進出。
例如公司A收購公司B成子公司，假如收購的時間為年末，則年末當公司A準備合併報表時，公司B的報表便會被包括在內。公司A在準備合併現金流量表（Statement of Cash Flows）時要計算出：
- 流動資本調整（Working Capital Adjustment）［（年末數 – 子公司的數（即公司B ）） – 年初數］，與
- 收購的現金流出，即買入價（Consideration）和子公司在收購當日的現金與現金等價物的總額，
然後把以上的調整和現金流出當作投資活動（Investing Activities）。
流動資本調整（Working Capital Adjustment）包括流動資產和流動負債的變動。
假如公司A賣出作為子公司的公司B，賣出時間為年末，則年初時當公司A準備合併報表時，公司B的報表仍然會被包括在內，直到年末賣出子公司收錢。同樣地，公司A在準備合併現金流量表（Statement of Cash Flows）時要計算出：
- 流動資本調整（Working Capital Adjustment）［年末數 – （年初數 – 子公司的數（即公司B ））］，與
- 收購的現金流入，即賣出價（Consideration）和子公司在被賣走當日的現金與現金等價物的差額，
然後把以上的調整和現金流出當作投資活動（Investing Activities）。
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