完Q之路(九十一):HKAS 16 不動產、廠房和設備(Property, Plant and Equipment, PPE)- 認列(Recognition)、計量(Measurement)、模型(Cost Model / Revaluation Model)及終止確認(Derecognition)

上回提及折舊(Depreciation)的方法,但在此之前,我們必先要知道如何進行認列(Recognition)。

做會計最重要就是要知道某一項目應該在何時認列(Recognition)、計量(Measurement)及終止確認(Derecognition),而這些都能在不同的會計準則中找到相關條文。

對於一般簿記來說,這可能是一個未知的領域,但事實上他們常用的複式記帳法(Double Entry System)也是在說明這些做法,這有如一般人在什麼健身知識也沒有的情況下,他們做運動後也能變得身體強壯;只是當他們開始學習健身知識,並把所做的運動與那些知識連結,他們便能更準確知道哪種運動能針對那組肌肉的鍛鍊。

HKAS 16 認列(Recognition)

根據HKAS 16,當符合以下條件,我們便需要把物件認列(Recognition)為PPE:

  1. 該物件將有可能(probable)為公司帶來未來經濟利益(Future economic benefits),和
  2. 該物件的成本能被可靠量度(Measure reliably)

當然,該物件同時也需要符合上一篇文章(完Q之路(九十):HKAS 16 不動產、廠房和設備(Property, Plant and Equipment, PPE)- 折舊(Depreciation))對不動產、廠房和設備(Property, Plant and Equipment, PPE)的定議:即指所有用作生產或提供貨品或服務,出租用途或其他管理目的而使用的有形資產(Tangible items),而它們預期會被使用一年或以上。

針對第一點,如果該物件與公司對務完全無關,公司可以不將它認列為PPE。例如,某公司買了一部PS5讓同事閒時娛樂一下,會計大可直接把它當作開支(Expenses)記帳便行。當然,他們也可以說適時的放鬆能大幅提升員工的生產力,某程度來說也能為公司帶來未來經濟利益(Future economic benefits),於是把該PS4認列為PPE。

針對認列(Recognition)的第二點,我們需要知道該物件的成本是多少?是購買某PPE的金額?還是要包含其他開支?

根據HKAS 16,PPE的成本是:

  1. 扣除折扣後購買的價錢,包含進口關稅和購買稅;
  2. 把資產帶到某地和令它達到能在營運中使用的狀態的直接成本(例如運輸成本、安裝成本等);和
  3. 最初估計用來移除資產及把場地還原的成本。

其他諸如一般行政開支則不能包括在內。

例如我公司的海外分部在港購買某固定資產,當認列相關成本時,他們需把購買的價錢、運費和入口關稅等都計算在內,再用總額來進行折舊。

有時候公司之間可能會使用資產互換的形式來獲取固定資產(相似與否也沒關係)。那樣的話,公司應以互換資產當時的公允值(Fair Value)作為相關成本;例如相關的公允值(Fair Value)未能被可靠量度(Measure reliably),則應使用互換資產當時的賬面金額(carrying amount)。

HKAS 16 計量(Measurement)

在成功認列(Recognition)之後針對固定資產的各種開支,一般都會當作是營運開支,認列在損益表(Proft and Loss Account/Income Statement)上,主要是關於固定資產的日常相關維修(Repair and Maintenance)。

假如公司需要更換(Replace)固定資產的某部分,例如公司車的引擎需要更換,則相關的部件(假如符合以上認列條件)會被認列為固定資產,而被更換的部件則會被終止確認(Derecognition)。

一般來說,固定資產的日常相關維修(Repair and Maintenance)與重要部件更換(Replacement)的界線並不含糊,有需要的話可向相關部門確認。

假如公司需要為固定資產作出重大檢查(Inspection)(例如年檢),以確保其能繼續處於能提供服務的狀態,則相關的成本(假如符合以上認列條件)會被認列為固定資產的成本之內。

HKAS 16 模型(Cost Model / Revaluation Model)

在會計上,我們通常會使用兩個模型來處理固定資產的計量:成本模型(Cost Model)和價值重估模型(Revaluation Model),前者是以資產的成本來計算期後的賬面價值(成本 – 累積折舊 – 累積減值),即上面提及的有關成本的段落;後者則是有關固定資產的公允值(Fair Value)。

在價值重估模型(Revaluation Model)裡,固定資產會以重估值(Revalued amount)來認列,這就是在重估日(revaluation date)當天的公允值(Fair Value)減去累積折舊和累積減值後的數值。重估日的次數取決於該固定資產的公允值(Fair Value)改變的程度。

須注意的是,假如使用價值重估模型(Revaluation Model)來進行計量,當某固定資產進行重估,該一系列相似的固定資產也應進行重估。

在價值重估模型(Revaluation Model)下,重估後價值的升降會有不同的處理方法。

當重估後價值上升,該上升應該認列在其他綜合損益(Other Comprehensive Income, OCI)上,作為重估儲備(Revaluation Reserve)之一,除非之前相同固定資產曾經因重估後價值下降而認列在損益表(Proft and Loss Account/Income Statement)上。

當重估後價值下降,該下降應該認列在認列在損益表(Proft and Loss Account/Income Statement)上,除非之前相同固定資產曾經因重估後價值上升而認列在其他綜合損益(Other Comprehensive Income, OCI)上。

同時,重估價值也會影響累積折舊,在做相關調整時要多加注意。

以下是以複式記帳法(Double Entry)來呈現的簡單例子:

完Q之路(九十一):HKAS 16 不動產、廠房和設備(Property, Plant and Equipment, PPE)- 認列(Recognition)、計量(Measurement)、模型(Cost Model / Revaluation Model)及終止確認(Derecognition)
損益表沒有餘額(Balance),因此最好在表外作出記錄

HKAS 16 終止確認(Derecognition)

當固定資產被清除(Disposal),或者其使用已不再帶來任何未來經濟收益(Future Economic Benefits),該固定資產便會被終止確認(Derecognition)。例如是純粹移除,相關損失便會直接認列在損益表(Proft and Loss Account/Income Statement)上;假如是出售固定資產,則將其賣出價(ie, Net disposal proceed)與賬面價值(Carrying Amount)的差額記在損益表(Proft and Loss Account/Income Statement)上。

假公司的通常交易(Normal Course of Business)是以出售固定資產為主,則相關收入需記在盈利(Revenue)之上(HKFRS 15)。

假如使用成本模型(Cost Model),以上的處理便已足夠。

假如使用價值重估模型(Revaluation Model),則在處理其他綜合損益(Other Comprehensive Income, OCI)時,相關重估儲備(Revaluation Reserve)會全數認列在保留盈餘(Retained Earnings)而非認列在損益表(Proft and Loss Account/Income Statement)上。這要注意一下。

HKAS 16 披露

想了解HKAS 16 的披露,最快捷的方法就是隨便打開一份上市公司的年報看看。

一般來說,公司要為每一個類別的固定資產作出披露,說明:

  1. 用什麼模型來處理固定資產的計量;
  2. 用什麼折舊的方法;
  3. 所用的有效年期(Useful Life)或折舊率;
  4. 在期初和期末的賬面金額(carrying amount)和累計折舊(Accumulated Depreciation);
  5. 在期初和期末的賬面金額(carrying amount)對帳,展示出年內的新增的固定資產(Additions)、清除了的固定資產(Disposal)、資產減值(Impairment Loss)、折舊(Depreciation)等等。
  6. 任何擁有權上的限制和相關保證金的金額;
  7. 任何認列在固定資產的賬面金額(carrying amount)上有關建築(Construction)的開支;
  8. 任何有關購買固定資產的合同承諾(Contractual Commitment);
  9. 第三方為固定資產的損壞而作出的賠償(如沒有在綜合淨利表(statement of comprehensive income)上分開披露,就需要在這裡披露)。

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