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完Q之路（九十三）：HKAS 32 金融工具：表達（Financial Instruments: Presentation） ：財務負債（Financial Liabilities）與權益工具（Equity Instruments）

我一直也覺得這兩條會計準則很難懂，而且在日常工作上好像不太用到，因此我並未有深究當中的內容。可是，假如你並非普通的會計文員，而且你在有規模的公司裡擔任把關的角色，或者伙你是核數師，你便需要懂得這兩條會計準則的一些基本內容。

HKAS 32 金融工具：表達（Financial Instruments: Presentation）

HKAS 32這條會計準則旨在說明如何表達金融工具如負責或權益（即提供分類的基礎），以及如何處理財務資產和財務負債的相互抵銷；而HKFRS 9這條會計準則就集中在分類和處理財務資產和財務負債。單純看這幾句，我們就知道HKAS 32和HKFRS 9就像是雙生兄弟一樣，互相連繫。在查閱相關會計準則時，我們也可以一併查閱這兩條會計準則。

首先說說HKAS 32。根據HKAS 32 para 11，金融工具任何能在一間公司引起財務資產和另一間公司引起財務負債或權益的合約。

一般來說，財務資產（Financial Assets）包括以下四類，其例子之一就是債券持有者，相關投資將給予他們收取現金的權利，因此會被歸類為財務資產（Financial Assets）：

  1. 現金；
  2. 在其他公司的權益（即對其他公司權益的投資）；
  3. 合約權利（Contractual Right，例如應收款項），如
    • 獲得另一間公司的現金及其他財務資產；或
    • 在潛在對自己公司有利的條件下，與另一間公司交換財務資產（Financial Assets）或財務負債（Financial Liabilities）。
  4. 利用自己公司的權益來完成的合約。該合約會是
    • 自己公司會或可能會收到的可變數目的公司權益的非衍生公具（Non-derivative）；或
    • 自己公司會或可能會收到固定數目的公司權益的衍生公具（Derivative）。

反之，財務負債（Financial Liabilities）則包括以下兩類，其例子之一就是債券發行人，相關債券將為他們帶來支付現金的義務，因此會被歸類為財務負債（Financial Liabilities）：

  1. 合同義務（Contractual Obligation），如
    • 向另一間公司付出現金或其他財務資產的義務；或
    • 在潛在對自己公司不利的條件下，與另一間公司交換財務資產（Financial Assets）或財務負債（Financial Liabilities）。
  2. 利用自己公司的權益來完成的合約。該合約會是
    • 自己公司要或可能要付出的可變數目的公司權益的非衍生公具（Non-derivative）；或
    • 自己公司要或可能要付出固定數目的公司權益的衍生公具（Derivative）。

對於以上財務資產的第四點或財務負債的第二點，我所知的實在有限，如有興趣可自行到HKAS 32查看。

權益工具（Equity Instruments）則是一間公司中的資產扣除負債後剩餘的權益的合約。

財務負債（Financial Liabilities）與權益工具（Equity Instruments）

針對財務資產（Financial Assets）和財務負債（Financial Liabilities）的確認和處理，我將會在之後撰寫的一篇關於HKFRS 9的文章，嘗試深入淺出地解釋一下。當下，我們將繼續探討財務負債（Financial Liabilities）與權益工具（Equity Instruments）。

當公司發行金融工具（Financial Instruments），他們需要再初次確認時將之歸類為財務資產（Financial Assets）、財務負債（Financial Liabilities）或權益工具（Equity Instruments）。財務資產（Financial Assets）的歸類相對其他兩者較為容易，我會遲一點再作說明；反之，財務負債（Financial Liabilities）和權益工具（Equity Instruments）看來更難歸類。

根據HKAS 32 para IN 6，要決定某金融工具（Financial Instruments）應被歸類為權益工具（Equity Instruments），需要同時符合以下兩個條件，否則它就是財務負債（Financial Liabilities）：

  1. 該工具沒有包含任何合同義務（Contractual Obligation）
    • 向另一間公司付出現金或其他財務資產（Financial Assets）
    • 潛在對自己公司不利的條件下，與另一間公司交換財務資產（Financial Assets）或財務負債（Financial Liabilities）。
  2. 假如該工具需要或可能需要由發行人的權益來處理，則
    • 它是沒有任何合同義務（Contractual Obligation）的非衍生公具（Non-derivative），讓發行人付出自己公司的可變數目的公司權益；或
    • 它是衍生公具（Derivative），只能透過發行人以自己公司的固定數目的公司權益來換取固定金額的現金或其他財務資產（Financial Assets）。

換句話說，某金融工具是：

  1. 權益工具（Equity Instruments），當它是：
    • 沒有包含任何合同義務（Contractual Obligation）；
    • 沒有任何合同義務（Contractual Obligation）的非衍生公具（Non-derivative），讓發行人付出自己公司的可變數目的公司權益；和
    • （有合同義務（Contractual Obligation）地）透過發行人以自己公司的固定數目的公司權益來換取固定金額的現金或其他財務資產（Financial Assets）的衍生公具（Derivative）。
  2. 財務負債（Financial Liabilities），當它是：
    • 有包含合同義務（Contractual Obligation）；
    • 有合同義務（Contractual Obligation）的非衍生公具（Non-derivative），讓發行人付出自己公司的可變數目的公司權益；和
    • （沒有合同義務（Contractual Obligation）地）透過發行人以自己公司的固定數目的公司權益來換取固定金額的現金或其他財務資產（Financial Assets）的衍生公具（Derivative）。

簡單來說，合同義務（Contractual Obligation）的存在與否，以及假如使用公司權益來處理，該權益的數目是否可變，就是分辨財務負債（Financial Liabilities）和權益工具（Equity Instruments）的關鍵，而不用考慮是否需要用公司權益來處理。

以下是一個簡單的例子。

假如某公司發出一合約，在收到其他公司某數量的現金後需要發行等額的自己公司的權益，即收多少現金便需發行多少公司權益，即是可變數目的公司權益。根據以上條件，這合約便需被確認為財務負債（Financial Liabilities）。

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