假設你借給朋友一筆錢，希望他們幾個月後還給你，但最後發現他們正面臨財務困難，你會如何是好呢？突然之間，你不確定自己是否能收回這筆錢。這種不確定性正是公司在借貸或向客戶提供信貸時所面臨的情況——只不過規模要大得多。那麼，企業如何管理和報告這些財務風險呢？這就是會計準則 HKFRS 9發揮作用的地方。
什麼是 HKFRS 9 金融工具？
HKFRS 9（香港財務報告準則第9號）是規範公司如何對其金融工具（包括資產和負債）進行會計的重要準則。無論是貸款、投資還是衍生工具，HKFRS 9 的目標是確保透明和一致的財務報告，幫助公司及其利益相關者準確評估財務健康和風險。該準則由香港會計師公會（HKICPA）頒布，重點集中在金融工具的三個主要方面：
- 分類與計量（Classification and Measurement）
- 減值（Impairment）
- 對沖會計（Hedge Accounting）
HKFRS 9 的目的與重要性
金融工具相當複雜，它們包括貸款、債券和衍生工具。它們涉及風險，例如信用風險（違約風險）或市場風險（價格波動風險）。HKFRS 9 為公司在其財務報表中識別、計量和報告（recognizing, measuring, and reporting）金融工具提供了框架。HKFRS 9 的主要目標是：
- 反映公司的真實財務狀況和表現。
- 幫助投資者和利益相關者根據準確的財務報告做出明智的決策。
- 在金融工具的分類和報告方面提供一致性。
HKFRS 9 的關鍵概念
- 金融資產的分類與計量：HKFRS 9 要求在初始確認時將金融資產分類為以下三個類別之一：
- 攤銷成本（Amortised Cost）：用於持有以收取合同現金流（contractual cash flows）的金融資產。
- 通過其他綜合收益計量的公允價值（Fair Value through Other Comprehensive Income, FVOCI）：用於同時持有以收取現金流和出售的資產。
- 通過損益計量的公允價值（Fair Value through Profit or Loss, FVTPL）：用於主要目的是交易的資產，或其他分類不適用的資產。
分類決定了金融資產隨後的計量方式——即按攤銷成本、通過其他綜合收益計量的公允價值（FVOCI）或通過損益計量的公允價值（FVTPL）。
- 減值——預期信用損失模型：HKFRS 9 引入的最重要變更之一是預期信用損失（Expected Credit Loss, ECL）模型，取代了舊的發生損失模型。在這種新模型下，企業必須在金融工具確認的瞬間就考慮預期的信用損失，而不必等到損失事件發生。這一轉變旨在更及時和現實地反映潛在的損失。
ECL 模型適用於貸款、應收賬款和債務證券等金融工具。企業需要評估信用風險，根據終身預期信用損失或 12 個月預期信用損失來確認損失準備金，具體視情況而定。
- 對沖會計：HKFRS 9 還對對沖會計進行了變更，使其與風險管理實踐更加一致。對沖會計允許企業減少由金融工具波動引起的損益的波動性。在 HKFRS 9 下，企業能更好地反映如何管理風險，例如利率波動或外匯風險。
為什麼要引入 HKFRS 9？
HKFRS 9 的引入旨在解決其前身 HKAS 39 的局限性，特別是在分類、計量和金融資產減值等方面。在 2008 年金融危機期間，財務報表中延遲確認信用損失成為一個重大問題，而 HKFRS 9 希望通過引入預期信用損失模型來解決這一問題。
HKFRS 9 的適用範圍
HKFRS 9 適用於所有持有金融工具的實體，這包括大多數企業。根據 HKFRS 9 涵蓋的金融工具包括：
- 現金及現金等價物（Cash and cash equivalents）
- 貸款和應收賬款（Loans and receivables）
- 債務證券投資（Investments in debt securities）
- 股權證券投資（Investments in equity securities）
- 衍生工具（如期貨、期權和互換）（Derivatives (such as futures, options, and swaps)）
- 金融負債（如借款、債券和應付賬款）（Financial liabilities (such as borrowings, bonds, and trade payables)）
該準則於 2018 年 1 月 1 日生效，並在某些情況下允許追溯適用。
為什麼分類在 HKFRS 9 中如此重要
金融資產和負債的分類在它們在財務報表中的計量和報告方式中扮演著關鍵角色。它為公司及其利益相關者提供了有關預期現金流和與這些資產或負債相關的潛在風險的清晰度。
根據 HKFRS 9，金融資產和負債根據其管理的業務模型和合同現金流的特徵進行分類。這種分類直接影響其估值（是按攤銷成本還是公允價值）以及如何在財務報表中確認收益或損失。
金融資產的分類
根據 HKFRS 9，金融資產主要被分類為三類：
- 攤銷成本（Amortised Cost, AC）：如果金融資產符合以下條件，則將其分類為攤銷成本：
– 該資產是在以收取合同現金流為目標的業務模型中持有，並且
– 資產的合同條款所產生的現金流僅為在特定日期支付的本金和利息（SPPI）。
例子： 假設一家公司向客戶貸款，預期隨著時間的推移，該貸款將連同利息一起償還。由於公司的目標是收回貸款金額和利息，因此該貸款將被分類為攤銷成本。根據此分類，該資產的計量將按其攤銷成本進行，利息收入將隨著時間在損益中確認。 - 通過其他綜合收益計量的公允價值（Fair Value Through Other Comprehensive Income, FVOCI）：如果金融資產符合以下條件，則將其分類為 FVOCI：
– 該資產是在一個既有收取合同現金流又有出售金融資產目標的業務模型中持有，並且
– 合同條款產生的現金流僅為本金和利息的支付。
– 公允價值變動通過OCI確認，重新分類取決於金融資產類型（債務工具或股權工具）。適合那些同時為獲得現金流量收入和出售目的的資產。
例子： 假設一家公司投資於債券。該公司可能持有債券以獲取利息，但如果市場條件發生變化，也可能會出售它們。在這種情況下，債券將被分類為 FVOCI。根據 FVOCI，金融資產按公允價值計量，公允價值的變動會在其他綜合收益（OCI）中確認，而不是在損益中。利息收入、外匯收益或損失以及減值仍會在損益中確認。 - 通過損益計量的公允價值（Fair Value Through Profit or Loss, FVTPL）：如果金融資產不符合攤銷成本或 FVOCI 的分類標準，則將其分類為 FVTPL。該類別通常用於交易目的的資產，或者當公司選擇按公允價值計量資產以避免會計不匹配時。
– 公允價值變動直接記入損益表，適用於持有為交易目的或需要即時反映收益和虧損的資產。
例子： 假設一家公司購買上市公司的股票，打算在不久的將來出售以從價格波動中獲利，則該股票將被分類為 FVTPL。根據 FVTPL，金融資產按公允價值計量，公允價值的變動直接在損益中確認。這確保了財務報表反映出這些資產發生的實際收益或損失。
如何確定業務模型
業務模型評估是 HKFRS 9 中的一個關鍵考量。為了確定適當的分類，公司需要評估持有金融資產的整體目的。這涉及以下幾點：
- 公司管理資產的策略（例如，持有至到期、出售或交易），
- 管理層如何監控資產的表現，以及
- 持有該資產的風險。
請注意： 這是一個客觀評估。公司不能隨意選擇分類，必須與實際管理資產的方式相符。
金融負債的分類
相比金融資產，HKFRS 9 下金融負債的分類相對簡單。金融負債主要分為：
- 攤銷成本的金融負債（Amortised Cost, AC）：這是大多數金融負債的默認類別。像應付賬款、貸款和不以交易為目的的債券這類金融負債通常被分類為攤銷成本。這些負債使用有效利率法按攤銷成本計量，利息費用隨著時間在損益中確認。
例子： 如果一家公司向銀行借取長期貸款以融資擴張，該貸款將被分類為攤銷成本的金融負債。 - 通過損益計量的公允價值金融負債（FVTPL） ：某些金融負債被分類為 FVTPL。這通常發生在：
– 金融負債是為了交易而持有，或者
– 公司選擇將其指定為 FVTPL 以消除或減少會計不匹配。
例子： 如果一家公司發行債券並積極交易這些債券以管理利率風險，該負債可能會被分類為 FVTPL。
總結
HKFRS 9 代表了公司對金融工具會計方法的一個重要轉變。通過關注金融資產的分類與計量、預期信用損失模型和對沖會計，HKFRS 9 增強了財務報告的透明度和相關性。對於企業和利益相關者而言，該準則提供了對財務風險和機會的更清晰視圖。
另外， HKFRS 9 對金融資產和負債的分類對於準確和透明的財務報告至關重要。通過根據業務模型和現金流的特徵對金融工具進行分類，公司可以確保其財務報表反映其金融資產和負債的真實性質。接下來，我們將深入探討例子、計量技術以及公司在應用這些分類時面臨的具體情境。
看完文章後是否對有關會計準則更加了解？歡迎你到我的Facebook／IG留言，大家一起交流一下！
罔相心室: https://chinese.iamdelusionman.com/
Facebook: https://www.facebook.com/iamdelusionman
Instagram: https://www.instagram.com/yickki_mong/
