提示：本篇為針對個別準則的解說與延伸說明。
若想查看本準則的 完整文章清單與簡介，請參考《系列總覽》頁面。
注意（溫馨提示／適用性說明）：本文所有內容均依香港會計準則（HKAS / HKFRS）條文撰寫，並強調其與國際會計準則（IAS / IFRS）高度一致。各位香港、海外會計師及業界人士如採用IAS / IFRS，也可直接參考本文理論及分析進行實務應用。
另外，HKAS 24 說的是「報告實體」（reporting entity）及「實體」（entity），涵蓋公司、合夥、信託、退休福利計劃等各種會計實體。因此，我盡量會保留使用「實體」這個較嚴謹的專業用語。
如果你已經掌握了這篇文章的基本概念，想進一步避免實務和考試上的典型錯誤：我另外在 Substack 上寫了一個「虛擬案例」系列，會定期分享不同準則下最常見的錯誤與正確做法，並用實例拆解常見誤判。
有興趣可以到這裡瀏覽整個系列（付費內容）。
開首情境：當財務報表背後「不是陌生人」
想像你正在審閱一間上市公司的財報，看到公司向另一間企業借出大額無抵押貸款，利率甚至低於市場水平。你或許會問：「這筆交易是否真實反映公允條件？」若深入看附註，才發現對方原來是公司董事持股的實體。這就是「關聯方」問題的核心 —— 關係會影響判斷，而判斷會影響財報的真實性。
HKAS 24 正是針對這一點設立：讓財報使用者知道，公司在交易時是否存在「特別關係」；而這些關係，可能左右企業的資源配置、風險評估與決策過程。
摘要：讀完後你應該做到什麼？
- 理解 HKAS 24 設立的目的，以及它如何保障報表使用者的資訊透明度。
- 明確掌握準則的「適用範圍」與相關報表類型。
- 辨識哪些關聯方關係「正常」存在、哪些可能導致偏頗或風險。
- 建立 HKAS 24 與其他主要準則（例如 HKFRS 10、HKFRS 12、HKAS 19 等）之間的整體連結脈絡。
- 對準則歷次修訂與目前常見爭議形成初步理解。
一、關聯方披露為何重要——核心原則與風險視角
「關聯方披露」（Related Party Disclosures）的概念表面上像資料填充：列出誰與誰有關、有何交易；但它更深層的意義在於揭示「資訊風險」。
HKAS 24 的基本原則指出，只要存在「控制、共同控制或重大影響」，該關係即有可能導致交易條件偏離市場正常水準。若缺少這類披露，報表使用者（例如投資者、債權人或審計人員）將難以判斷公司財務數字是否受關係影響而失真。
在現實工作中，會計師常見的挑戰包括：
- 集團內部服務收費偏低，隱藏了真正的經濟效益；
- 管理層或主要股東與公司之間互有貸款或擔保；
- 董事家族或信託透過多層持股結構控制交易對手。
這些情況若無清晰披露，就可能造成外界對企業治理的疑慮。HKAS 24 正是為了讓讀者「看得見」這些潛在關係，而非只看見美化後的盈利數字。
二、HKAS 24 的適用範圍與報表類型
HKAS 24 適用於所有需根據香港財務報告準則編制的財務報表，包括：
- 綜合財務報表（consolidated financial statements）；
- 個別財務報表（individual financial statements）；
- 獨立財務報表（separate financial statements）。
與此相關的還包括 HKAS 27《Separate Financial Statements》及 HKFRS 12《Disclosure of Interests in Other Entities》。三者關係緊密，可理解為：
- HKAS 27 規範何時及如何呈列個別報表；
- HKFRS 12 要求揭示企業在附屬、聯營或共同控制實體中的持份細節；
- HKAS 24 則著眼於「關係」本身及交易透明度。
舉例來說，若集團母公司與其附屬公司之間有管理費收取、貸款往來或擔保協議，這些都屬 HKAS 24 要求披露的範圍；而在綜合報表中做了抵銷處理，不代表可以略過披露實質關係。
三、關聯方關係在商業世界的「正常性」與風險性
在商業世界中，關聯方關係是普遍存在的現象。母公司與附屬公司合作、董事兼任供應商的董事職務、甚至政府背景企業彼此之間的協作，都不一定反常。關鍵在於——這些交易是否在「獨立第三方基礎」（arm’s length basis）上進行。
HKAS 24 沒有要求所有關聯方交易都必須公允價值，但要求披露足夠資料，讓使用者能自行判斷這些交易是否合理。常見的實務應用包括：
- 說明交易種類（例如銷售貨品、提供服務、融資安排）；
- 披露金額、餘額及未結清承諾；
- 闡述結算政策及任何非市場條件的特別安排。
舉個常見情景：某中型企業由創辦人家族控制，企業定期向創辦人控制的物業公司租賃辦公室。即使租金合理，也屬關聯方交易。若租金低於市價，公司利潤可能被不恰當地放大；若太高，又可能成為變相資金轉移。這正是關聯方披露的重要性所在——讓數字背後的人際脈絡變得透明可見。
四、HKAS 24 與其他關鍵準則的連結地圖
若把香港會計準則視為一個互相關聯的網絡，HKAS 24 就是描述「關係透明度」的節點。它與多個準則交織而成整體資訊披露體系：
- HKFRS 10《Consolidated Financial Statements》：定義「控制」概念，界定關聯方範圍的基礎。
- HKFRS 11《Joint Arrangements》：延伸出「共同控制」的判斷，影響關聯方認定。
- HKFRS 12《Disclosure of Interests in Other Entities》：著重披露集團架構與投資性實體細節。
- HKAS 19《Employee Benefits》：關聯方包括關鍵管理人員（KMP）及其家庭成員。
- HKAS 20《Accounting for Government Grants and Disclosure of Government Assistance》：若企業與政府實體存在特別關係，需考慮豁免或額外披露。
- HKAS 1《Presentation of Financial Statements》：總體要求報表呈現真實公允，HKAS 24 信息可視為該原則的補充。
- HKFRS 8《Operating Segments》：部分營運分部的披露亦可能受關聯方交易影響。
透過這份「連結地圖」，讀者可見 HKAS 24 並非孤立存在，而是整個準則框架中的「透明機制」。它確保財報讀者不只看到交易結果，更能了解交易背後的關係與動機。
五、HKAS 24 修訂背景與實務爭議概覽
HKAS 24 自原版頒布以來，經歷多次修訂。2009 年的修訂尤其關鍵，主要包括：
- 簡化關聯方定義：減少多層交叉持股下的混亂，明確界定「關鍵管理人員」（key management personnel, KMP）。
- 政府相關實體的豁免：允許政府控制或重大影響下的實體，只需披露基本資訊而非逐項交易，考慮實務上識別困難。
在實務界，幾個持續討論的焦點包括：
- KMP 薪酬透明度：特別是上市公司高層酬金分類及總額是否足夠反映實際激勵結構。
- 政府實體識別困難：尤其在大型公共集團體系中，判斷「政府控制」的邊界並不容易。
- 投資者期望與披露邊界：公司披露過多可能涉及商業敏感信息，過少又可能引發不信任。
對於會計實務人員而言，理解這些爭議的歷史脈絡有助於判斷合理披露的「底線」。尤其是面對審計查核時，若會計師能清楚解釋判斷依據，對透明度與專業信譽都有加分作用。
結語：從「關係」開始建立財報洞察力
HKAS 24 提醒我們——理解財報，不能只看數字，還要看背後的關係。當掌握了關聯方披露的邏輯，你就能：
- 迅速識別高風險交易；
- 建立清晰的集團關係圖，輔助後續 HKFRS 10、12 的判斷；
- 在準備或審閱附註時，更有信心決定披露深度與重點。
下一步，你可以進一步探討 HKAS 24 中「關聯方定義」與「關鍵管理人員酬金披露」的具體判斷準則，或透過審計工作底稿練習檢視披露完整性。當你懂得在報表之間讀出「誰與誰的故事」，你就真正踏進了會計專業的透明核心。
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