HKAS 36

上回簡述了減值評估測試（Impairment Test）。上回提及，減值評估測試（Impairment Test）需要在獨立資產上進行，假如做不了，公司便需考慮在一系列的資產上進行有關測試，在會計上，這「一系列的資產」被稱為最小的現金產出單元（Cash Generating Unit, CGU）。 最小的現金產出單元（CGU） 以我們最常乘搭的公共交通工具MTR為例子。 現在MTR有很多條路線，例如西鐵線、東鐵線、港島線、荃灣線等，每條路線都有很多不同的列車行走，有些是較新型、有些則有較少卡數，每一架列車都是由不同部件做成，例如最基本的車廂、座椅、扶手等，每一個部件也有不同的折舊期，有的可能可以用很長時間，有的可能要經常替換。 在這個情況下，最小的現金產出單元（CGU）會否是部件？不是，因為它們獨立來看是不能提供服務來獲得現金流。如果要以現金產出單元來量度的話，每輪列車就是最小的現金產出單元（CGU）。 當我們進行商譽（Goodwill）的減值評估測試，我們便需要考慮最小的現金產出單元（CGU）。 減值評估測試（Impairment Test） - 商譽（Goodwill） 為了進行商譽（Goodwill）的減值評估測試（Impairment Test），我們要把商譽（Goodwill）分配到最小的現金產出單元（CGU），而且不能大於公司的營運部門（Operating segment）。商譽（Goodwill）的減值評估測試（Impairment Test）是每年一次，而且最好是每年同一個時間做，從而有效地作出比較。至於在何時做則沒有規定，不同的最小的現金產出單元（CGU）可以在一年裡不同的時間去做。 當進行商譽（Goodwill）的減值評估測試（Impairment Test），我們會直接減值損失分配到商譽（Goodwill）和其他資產，或者用把由下而上（bottom-up）和由上而下（top-down）的方法作出分配。 以下為一簡單例子。 假設公司A在2020年1月1日收購了公司B。當時公司A以HK$5,000,000來收購公司B的80%的股份，獲得可辨認凈資產（Identifiable net asset）總值HK$4,000,000。假設我們是使用比例商譽（Proportionate Goodwill）計算，在收購當天，公司A從收購獲得的商譽（Goodwill）是HK$5,000,000 + (HK$4,000,000 x 20%)…

當資產被購入，公司需要定時進行評估，看看它們它們的價值有沒有改變，有得話便要作出相應的調整。一般來說，HKAS 36適用於所有長期資產減值的處理上，除了某些資產減值已被包括在其他會計準則裡，例如存貨（inventory）的減值處理而被包括在HKAS 2 Inventory裡。 資產減值（Impairment Loss）就是字面的意思，即某資產不再值某個價值，例如某資產的帳面價值為$1,000，即我們預期這個資產會為我們帶來$1,000的經濟效益，但在經濟轉差時，某資產可能不再值$1,000，結果產生資產減值（Impairment Loss）。 減值評估測試（Impairment Test）的指標（Indicators） 根據HKAS 36，在每個報告期（Reporting Period）裡，公司應該要為其資產進行減值評估測試（Impairment Test）。針對以下資產，公司必須進行年度減值評估測試（Impairment Test）： 擁有不確定使用年期（Indefinite useful life）的無形資產（Intangible assets）還未使用的無形資產（Intangible assets），和在企業合併時產生的商譽（Goodwill） 那麼，我們除了強制的年度減值評估測試（Impairment Test），我們應該如何決定是否進行測試？HKAS 36為我們提供一些參考指標（Indicators）。假如公司遇上了這些指標（Indicators），HKAS 36便會建議公司應該是時候進行測試了。 首先是外在資訊來源。假如當下出現以下的外在資訊來源，公司應要留意一下： 公司獲得很明顯的證據，證明資產將會出現重大的價值下跌，而該跌幅比起在一段時間後／正常使用後的減值更大，例如某些產品在可見的將來將不會被使用，令相關的製作機器價值下跌。公司本身或公司所在的行業將會出現重大改變，例如科技上的改變、經濟上的改變，為公司帶來極大負面影響，令相關資產的價值會大幅度下降。我想最近期的例子就是科技公司華為因為被外國制裁而不再能生產大部分高端科技產品，令其資產需被大幅減值。市場利率或其他市場的投資回報率（Return on Investment）上升，令計算資產減值時所用到的使用價值（Value in Use）下降（市場利率與使用價值（Value in…