HKFRS

提示：此文章為較早期撰寫，內容可能未完全反映最新準則更新。如欲查看本準則的最新解說與推薦文章列表，請參考《系列總覽》頁面。 HKFRS 16 租賃的最大改動在於，不論是什麼租約，它都不止會影響利潤表（Income Statement），還會影響資產負債表（Statement of Financial Position），令整間公司的資產和負債忽然增加了不少。上回說過，這是為了反映公司對租務的一種承諾。 基本的複式記帳（Double Entry）和簡化會計 在新的HKFRS 16裡，我們會用到的項目就是以下兩個：使用權資產（Right-of-use Asset）和租賃負債（Lease liabilities）。這兩個都是資產負債表的項目，但不一定是相同金額。 簡單來說，當租約實行（commence）時，我們便要在資產負債表上確認使用權資產（Right-of-use Asset）和租賃負債（Lease liabilities）： 使用權資產（Right-of-use Asset）就是把整個租約當作承租方的一件資產，然後與其他資產一樣進行折舊，直到租約完成為止。 租賃負債（Lease liabilities）就是把整個租約當作承租方向別人借貸，然後定期償還本金和利息，直到租約完成為止。 因此，以下基本的複式記帳（Double Entry）將會出現在承租方的帳目裡。如果想清楚地把HKFRS 16的調整反映在承租方每個月的帳上，他們可以每個月也做調整，或者簡單一點，在年結當月做一次性的調整。 基本的複式記帳（Double Entry） 如果以基本簿記的角度，以上調整並不是那麼難，基本上是和普通固定資產的折舊和借貸還款要做的會計處理一樣。那麼，是否在2019年1月1日起，所有承租別人資產的公司也需要這樣做？並不是。假如承租方的規模很細，符合SME-FRF & SME-FRS中Small and…

提示：此文章為較早期撰寫，內容可能未完全反映最新準則更新。如欲查看本準則的最新解說與推薦文章列表，請參考《系列總覽》頁面。 「相心，我不明白你說什麼？為什麼我們的損益表（Income Statement）變得和以前不一樣了？為何我們會多了利息支出？多了不知名資產的折舊？但不見了辦公室和倉租？」我仍然記得在兩年前，老闆忽然把我叫進他的房間，有點擔心地問我這些問題，因為他發現我們的財務報表與之前不一樣，不知怎樣為股東們準備季度報告。 被大幅改動的HKFRS 16 「不用擔心，那是根據最新修定的HKFRS 16的相應改動，相關報表完全符合會計準則。」那被大副修改的HKFRS 16是自2019年1月1日起生效（之後也作出了多翻微調，最新一次調整是在2021年4月）。 儘管如此，老闆仍然感到擔心：「這改動看來把我們的COGS變少了，因為我們的COGS有很多租金的元素在內，現在用以取替的折舊數字比之前少， 部分被分配到利息之上，令我們的毛利率變好了，EBITDA也變好了，那看來是好事，但卻未能真實地反映出我們公司真正的毛利率和EBITDA，那樣可能會讓股東錯誤以為我們生意好了，但事實卻不是如此！」這就是一位生意人用做生意而非會計的角度看財務報表所得出的結論，我覺得他說得有道理。 以我所知，會計界之所以作出這個修改，其中一個原因是因為長期租賃事實上是公司的一項承諾，保守地想它應該被看成為公司的一件資產，在租賃期間這行折舊，以真正反映出公司的資產價值（...The previous accounting model for leases required lessees and lessors to classify their leases as either finance leases or operating…

上回簡述了合併報表中涉及的日記帳分錄，而我舉列的只是一些係常見例子。在現實生活中，我們可能會遇到各式各樣的集團內交易，並在準備合併報表時加以移除。現實生活有時會遇到更複雜的情況，例如我今次所簡述的或有對價（Contingent Consideration）和或有負債（ Contingent Liabilities）。 HKFRS 3也特別提及這兩情況，是因為現實生活總是有很多不確定因素，不像考試答問題一樣很多時也很確定某些條件。 或有對價（Contingent Consideration） 或有對價（contingent consideration）是指如果未來特定的事項發生，買方需要向賣方支付額外的資產或權益的義務。同時，如果符合某些條件，買家也有權收回之前付出的代價。 對於這些不確定的因素，我們需要在收購當日以或有對價（contingent consideration）的公允值確認成代價之一，而這個首次確認不會理會那些不確定的因素是否符合。同時，相關負債或權益會被確認，作為買家的義務。至於是負債還是權益，就取決於那種義務的性質，再根據HKAS 32來加以記帳。 以下是簡單的例子。 假設公司A以$50m現金收購公司B的100%股份，同時再願意多付10%（即$50m x 10% = $5m），只要公司B在未來半年的毛利率（Gross Profit Margin）達到50%。那麼，在收購當日，公司A會先計算公司B能在未來半年達到毛利率（Gross Profit Margin）50%的可能性，例如有50%機會，再確認代價為約$50m（已經是公允值）+ $5m x 50% = $52.5m。 同時，公司A要決定那額外的代價是以什麼方式支付。如果是以現金支付，那便是負債；如果是用股份支付，則要看支付的形式並根據HKAS 32來決定。…

我認為在HKFRS 3中最複雜的除了商譽（Goodwill）的計算外，就是處理合併報表時所做的日記帳分錄（Journal Entries）。以下我將會簡述一些基本的日記帳分錄以供參考。 以下這些日記帳分錄（Journal Entries）一般在考試可能不需要（除了在Module A裡要懂得填那張A3 worksheet，或者試題要求）。但是，如果你在日常的工作裡有機會處理到合併報表，你絕對會需要用到這些日記帳分錄（Journal Entries）。 JE01 移除子公司投資（Investment in Subsidiary）及商譽（Goodwill）計算 JE01 移除子公司投資（Investment in Subsidiary）及商譽（Goodwill）計算 這是一定會做的調整，目的是把所有母公司在子公司裡的投資和代價移除，從而計算商譽（Goodwill）。這裡要渥意的是所有數字必須是收購當日的數值。 在上一篇文章（完Ｑ之路（七十六）：HKFRS 3 Business Combination（一） – 收購（Acquisition））中，我提及過如何計算商譽（Goodwill），而這調整正正反映出如何計算它。以下是商譽（Goodwill）的算式（簡單版）： 代價（Consideration） + 非控股權益（NCI）的公允值 – 被收購方的可辨認（identifiable）資產和負債的公允值 = 商譽（Goodwill）…

如果不是做審計的話，做會計並不一定有機會接觸到收購，也不一定有機會接觸到合併報表（在一般有規模的公司裡，這都是較有經驗的人／管理層級的人做），因此沒有接觸到HKFRS 3也是可以理解。因此，我在這篇文章會簡單說說這一條關於企業合併的準則。 何謂業務合併（Business Combination）？ 每間公司也有它的財務報表，令投資者和其他用家能透過財務報表來了解公司的表現。但是，有些時候某幾間公司可能在同一集團下，透過不同的收購方式來合併。這時候如果只看個別公司的財務報表，並不能給予投資者和其他用家一個完整的畫面，究竟這個集團的營運如何？有沒有過度借貸？現金流有沒有問題？集團是否已經賺錢？等等。 因此，如果是有關業務合併（Business Combination）來取得控制（Control，詳情請看完Ｑ之路（七十四））的話，集團要根據HKFRS 3的指示來準備合併報表。 根據HKFRS 3，業務合併（Business Combination）是指一場涉及收購者取得業務（Business）控制權的交易或活動。業務（Business）是指一連串被整合的活動或資產，從而能夠進行產品買賣、服務提供、產生投資回報或其他日常業務的回報。 一個完整的業務（Business）通常包含投入（Input）、過程（Process）和產出（Output），但產出（Output）與否並不用要，只要能證明投入（Input）和過程（Process）能有能力獲得產出（Output）便行。如果不符合業務（Business）的定義，則該合併只會是資產獲取（Asset Acquisition），即等同於普通固定資產的購買。 我認識一些人喜歡投資外地物業。他們不會以個人名義購買，因為要付不少當地的稅，反而他們會收購一些公司，再以公司名義購買當地物業。結果，他們透過持有該公司的股份間業持有物業。那些公司並沒有任何業務往來，只是持有物業。因此，不論我的朋友持有多少這些公司，他都不用為那些公司準備合併報表，因為那些公司都沒有實質業務。可是，如果那些公司有放租的行為，便會構成業務活動，便需要準備合併報表了。 HKFRS 3亦提供了一個名為集中度測試（concentration test）的方法來評估某獲得的務業是真正的業務還是只是資產。這測試是選擇性的。 集中度測試評估所取得總資產之公允價值集中度。如果所取得的總資產的公允價值大部分集中在一項／一組可辨認（identifiable）資產上，代表資產公允價值集中，所取得資產並非業務，且無需作進一步評估。如果所取得的總資產的公允價值並未集中在一項／一組可辨認（identifiable）資產上，則代表資產公允價值不集中，企業仍須再進行進一步的評估，所取得資產是否業務。 例如我公司去年收購了另一公司的業務，但絕大多數的代價也是在購入某資產上，因此實際上那並不是業務收購，而是資產購入。 收購四步曲 當我們確認某業務合併的存在，HKFRS 3列出了收購四步曲來處理業務合併（Business Combination）。 確認收購方（acquirer），確認收購日期，確認和量度可辨認（identifiable）資產、負債和非控股權益（Non-controlling interest），和確認和量度商譽（Goodwill）（或廉價購買利益（Gain from a Bargain Purchase）） 步驟一：確認收購方十分簡單，即在一場業務合併中會有收購方（acquirer）和被收購方（acquiree）。收購方（acquirer）往往是取得控制權的一方。…

上回簡單說了HKFRS 10的範圍、豁免及有關控制的解說。這次會說說投資個體（Investment Entity）、HKFRS 10裡所涉及的會計處理和有關披露（HKFRS 12）。 投資個體（Investment Entity） Photo by Precondo CA on Unsplash 什麼是投資個體（Investment Entity）？根據HKFRS 10，只要符合以下所有條件，有關公司便被視為投資個體（Investment Entity）： 該公司從一個或以上的投資者手中取得資金，並向他們提供投資管理服務；該公司承諾其生意目的是純粹協助投資者投資其資金，從而換取投資回報及／或資本增值；和以公允值量度及評估絕大部分的投資。 這裡要留意的是： 如果投資的項目與發展和製造有關，則其回報便不是純粹的投資回報及／或資本增值，該公司將不是投資個體（Investment Entity）；投資者的退出策略愈明顯，相關公司愈傾向是投資個體（Investment Entity）。有關的退出策略可以是上市（IPO）、賣盤等；在公允值量度及評估上，公司會在某些會計準則下，盡量使用公允值模型來量度價值，例如如果它有房地產投資的話，它會根據HKAS 28使用公允值模型來計算價值（只適用在投資性資產；所有非投資性資產或債務也不需要以公允值來計算）。 以上的條件是用作參考。如果某公司有多於一個投資者或投資，而那些投資者與公司又沒有關係，而且那些投資是以股東權益的方式存在，那十有八九那間公司是投資個體（Investment Entity），但也不是絕對，通常也是要進行個別評估。另外，如果不是有些特質出現轉變，公司也要進行額外評估來決定其投資個體（Investment Entity）的特質。 為何要決定一間公司是否投資個體（Investment Entity）？因為如果它是的話，它便不用根據HKFRS 10來準備綜合報表，或HKFRS 3來處理企業合併，除非投資個體（Investment…

你的家族是怎樣的？我的很簡單，父母也沒有太多兄弟，因此每逢過時過節也不會有很多很大型的家族活動。但是，有些朋友則出生在很大的家族裡，經常定時出席家族活動，有時候甚至會忘記一兩個親戚的名字。 不止人類，在商業世界裡，很多時公司也是互相有關係的，只看一間公司的財務報表並不能看到整個集團的表現。因此，在會計世界裡，會計師要根據HKFRS 10和《公司條例》第379條來準備公司的綜合報表。 準備綜合報表及豁免（Exemption） Photo by Gabriel Crismariu on Unsplash 那麼，是否所有公司，不論是母公司還是子公司，也需要準備綜合報表？當然不是！事實上，在HKFRS 10和《公司條例》第379條裡，分別有指引去說明什麼公司需要去準備綜合報表。 先是HKFRS 10。理論上說，只有母公司才需要準備綜合報表，子公司則不用。但是否所有母公司也需要這樣做？我們便要看看在HKFRS 10裡所提及的四個條件。只要符合這四個條件，相關公司便不用準備綜合報表。 相關公司（雖然是其他公司的母公司）是由另一間公司全部或部分擁有，相關公司並非上市公司，其股份或債卷都沒有在公開市場進行買賣，相關公司不是正在申請上市來使其股份在公開市場進行買賣，和相關公司的最終持有公司或其他中層母公司將會準備綜合報表，而該準備合併報表將以包含所有子公司的帳目，並根據HKFRS 10以公平價值反映在帳上。 另外，如果某公司符合投資企業（Investment Entity）的定義，他也不用準備綜合報表。 而根據《公司條例》第379條（董事須擬備財務報表），公司的董事須就每個財政年度擬備符合第380及383條的報表。如在有關的財政年度終結時，公司是控權公司，則董事須以就該財政年度擬備符合第380、381及383條的綜合報表代替，除非： 在有關財政年度終結時，公司是另一法人團體的全資附屬公司；或在有關財政年度終結時，公司是另一法人團體的非全資附屬公司；和在該財政年度終結前最少6個月，董事以書面方式告知成員他們不會就該財政年度擬備綜合報表，而該通知不關乎任何其他財政年度；和直至該財政年度終結前3個月的日期，沒有成員向董事提出書面要求，要求就該財政年度擬備綜合報表。 如不符合上述有關HKFRS 10和《公司條例》第379條的條款，相關公司便需要準備綜合報表。 控制（Control）- Power Photo by Miguel Bruna on…

讓我們繼續HKFRS 15的特殊分類（Special Categories）的簡述。 主理人與代理人之考量（Principal versus agent consideration） 不是所有銷售收益也能當作盈利。 如果我們向批發商買了一批貨，之後再賣給我們的客人，這個銷售過程所產生的收入當然是盈利了，而我們在這裡的角色就是主理人（Principal）。［Dr Bank Cr Revenue] 但是，如果我們代替我們的客人向某公司購買產品，同時我們向客人發出賬單和收款，之後我們收取某公司的銷售佣金，同時交還從客人收到的款項，那我們確認的盈利就不是客人購買產品的付款，而是該筆銷售佣金 ，而我們在這裡的角色就是代理人（Agent）。[Dr Bank Cr Commission income] 主理人（Principal）與代理人（Agent）的分別在於確認履約義務（Performance Obligations）的時機。 對主理人（Principal）來說，他們的履約義務（Performance Obligations）（什麼是履約義務（Performance Obligations）？請參考這裡。）是對客人提供的產品／服務。在提供產品／服務之後，相關的履約義務（Performance Obligations）便會完成。 對代理人（Agent）來說，他們的履約義務（Performance Obligations）是安排第三方向客人提供產品／服務。當安排完成，相關的履約義務（Performance Obligations）便會完成。 要分辨主理人（Principal）和代理人（Agent），我們要看看產品／服務的控制權在哪人手上。以下情況代表我們正在「控制」產品／服務： 我們有主要責任要向客人提供產品／服務，從而滿足對他們的承諾；我們在提供產品／服務前後會負上存貨風險；我們可以自由對產品／服務定價；或我們持有產品的法定產權 即使我們和客人之間的交易存在第三方，而且交易是出現在第三方和客人之間，也不代表我們是扮演著代理人（Agent）的角色。如果是以下的情況，我們仍然持有對產品／服務的控制。換句話說，我們仍然是主理人（Principal）：…

上回說了盈利確認（Revenue Recognition）五部曲，也預告了HKFRS 15還包括了其他東西。現在我們繼續討論。 合約成本（Contract Cost） 當公司在取得這份合約時產生一些成本，它應該把那些成本確認為資產（Asset），例如銷售員在每一宗生意也能賺取5%的佣金，由於這些佣金是取得合約後隨之產生的成本，如沒有合約則沒有佣金，我們會稱這種成本為增量成本（Incremental Cost） ，即與價格以及銷售量的變動緊密相關的成本（在這個例子裡，簽單愈多，佣金也愈多）。這些會被視為合約成本（Contract Cost）之一。 如果這些合約成本（Contract Cost）能在一年內全數分攤，則公司可以選擇將之當作一般開支（Expenses）。 另外，合約成本（Contract Cost）也可以是其他為了取得合約而直接產生的成本（directly incurred），例如： 直接人工（Direct Labour）：例如提供服務／生產貨品的工人的薪金成本直接材料（Direct Material）：例如用來提供服務／生產貨品的材料成本其他直接成本：例如生產貨品的工具的折舊明確地向客人收取的成本因與客人達成協議而產生的成本：例如達成協議公司或要向分銷商付款 以上的直接產生的成本如符合以下3個條件，而且沒有其他會計準則有相應的處理（例如HKAS 2 Inventories, HKAS 16 Property, Plant and Equipment 和 HKAS 38 Intangible…