Category: Financial Reporting

完Q之路(七十八):HKFRS 3 Business Combination(三) – 或有對價(Contingent Consideration)&或有負債( Contingent Liabilities)

完Q之路(七十八):HKFRS 3 Business Combination(三) – 或有對價(Contingent Consideration)&或有負債( Contingent Liabilities)

上回簡述了合併報表中涉及的日記帳分錄,而我舉列的只是一些係常見例子。在現實生活中,我們可能會遇到各式各樣的集團內交易,並在準備合併報表時加以移除。現實生活有時會遇到更複雜的情況,例如我今次所簡述的或有對價(Contingent Consideration)和或有負債( Contingent Liabilities)。 HKFRS 3也特別提及這兩情況,是因為現實生活總是有很多不確定因素,不像考試答問題一樣很多時也很確定某些條件。 或有對價(Contingent Consideration) 或有對價(contingent consideration)是指如果未來特定的事項發生,買方需要向賣方支付額外的資產或權益的義務。同時,如果符合某些條件,買家也有權收回之前付出的代價。...

完Q之路(七十七):HKFRS 3 Business Combination(二) – 合併報表日記帳分錄(Consolidation Journal Entries)

完Q之路(七十七):HKFRS 3 Business Combination(二) – 合併報表日記帳分錄(Consolidation Journal Entries)

我認為在HKFRS 3中最複雜的除了商譽(Goodwill)的計算外,就是處理合併報表時所做的日記帳分錄(Journal Entries)。以下我將會簡述一些基本的日記帳分錄以供參考。 以下這些日記帳分錄(Journal Entries)一般在考試可能不需要(除了在Module A裡要懂得填那張A3 worksheet,或者試題要求)。但是,如果你在日常的工作裡有機會處理到合併報表,你絕對會需要用到這些日記帳分錄(Journal Entries)。 JE01 移除子公司投資(Investment...

完Q之路(七十六):HKFRS 3 Business Combination(一) – 收購(Acquisition)

完Q之路(七十六):HKFRS 3 Business Combination(一) – 收購(Acquisition)

如果不是做審計的話,做會計並不一定有機會接觸到收購,也不一定有機會接觸到合併報表(在一般有規模的公司裡,這都是較有經驗的人/管理層級的人做),因此沒有接觸到HKFRS 3也是可以理解。因此,我在這篇文章會簡單說說這一條關於企業合併的準則。 何謂業務合併(Business Combination)? 每間公司也有它的財務報表,令投資者和其他用家能透過財務報表來了解公司的表現。但是,有些時候某幾間公司可能在同一集團下,透過不同的收購方式來合併。這時候如果只看個別公司的財務報表,並不能給予投資者和其他用家一個完整的畫面,究竟這個集團的營運如何?有沒有過度借貸?現金流有沒有問題?集團是否已經賺錢?等等。 因此,如果是有關業務合併(Business Combination)來取得控制(Control,詳情請看完Q之路(七十四))的話,集團要根據HKFRS 3的指示來準備合併報表。 根據HKFRS 3,業務合併(Business...

完Q之路(七十五):HKFRS 10 Consolidated Financial Statements(二) – 投資個體(Investment Entity)、會計處理和有關披露(HKFRS 12)

完Q之路(七十五):HKFRS 10 Consolidated Financial Statements(二) – 投資個體(Investment Entity)、會計處理和有關披露(HKFRS 12)

上回簡單說了HKFRS 10的範圍、豁免及有關控制的解說。這次會說說投資個體(Investment Entity)、HKFRS 10裡所涉及的會計處理和有關披露(HKFRS 12)。 投資個體(Investment Entity) 什麼是投資個體(Investment Entity)?根據HKFRS 10,只要符合以下所有條件,有關公司便被視為投資個體(Investment...

完Q之路(七十四):HKFRS 10 Consolidated Financial Statements(一) – Scope, Exemption & Control

完Q之路(七十四):HKFRS 10 Consolidated Financial Statements(一) – Scope, Exemption & Control

你的家族是怎樣的?我的很簡單,父母也沒有太多兄弟,因此每逢過時過節也不會有很多很大型的家族活動。但是,有些朋友則出生在很大的家族裡,經常定時出席家族活動,有時候甚至會忘記一兩個親戚的名字。 不止人類,在商業世界裡,很多時公司也是互相有關係的,只看一間公司的財務報表並不能看到整個集團的表現。因此,在會計世界裡,會計師要根據HKFRS 10和《公司條例》第379條來準備公司的綜合報表。 準備綜合報表及豁免(Exemption) 那麼,是否所有公司,不論是母公司還是子公司,也需要準備綜合報表?當然不是!事實上,在HKFRS 10和《公司條例》第379條裡,分別有指引去說明什麼公司需要去準備綜合報表。 先是HKFRS 10。理論上說,只有母公司才需要準備綜合報表,子公司則不用。但是否所有母公司也需要這樣做?我們便要看看在HKFRS 10裡所提及的四個條件。只要符合這四個條件,相關公司便不用準備綜合報表。 相關公司(雖然是其他公司的母公司)是由另一間公司全部或部分擁有,...

完Q之路(七十三):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(五) - 特殊分類(Special Categories)續

完Q之路(七十三):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(五) – 特殊分類(Special Categories)續

讓我們繼續HKFRS 15的特殊分類(Special Categories)的簡述。 主理人與代理人之考量(Principal versus agent consideration) 不是所有銷售收益也能當作盈利。 如果我們向批發商買了一批貨,之後再賣給我們的客人,這個銷售過程所產生的收入當然是盈利了,而我們在這裡的角色就是主理人(Principal)。[Dr Bank...

完Q之路(七十二):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(四) - 特殊分類(Special Categories)

完Q之路(七十二):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(四) – 特殊分類(Special Categories)

上回說了盈利確認(Revenue Recognition)五部曲,也預告了HKFRS 15還包括了其他東西。現在我們繼續討論。 合約成本(Contract Cost) 當公司在取得這份合約時產生一些成本,它應該把那些成本確認為資產(Asset),例如銷售員在每一宗生意也能賺取5%的佣金,由於這些佣金是取得合約後隨之產生的成本,如沒有合約則沒有佣金,我們會稱這種成本為增量成本(Incremental Cost) ,即與價格以及銷售量的變動緊密相關的成本(在這個例子裡,簽單愈多,佣金也愈多)。這些會被視為合約成本(Contract Cost)之一。 如果這些合約成本(Contract...

完Q之路(七十一):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(三) - 5 Steps(下)

完Q之路(七十一):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(三) – 5 Steps(下)

上回說了盈利確認(Revenue Recognition)五部曲的頭三步,從理論層面看來並不難懂。現在便一起看看餘下兩部曲吧。 步驟四:分配交易金額(全部享受折扣) 在決定了交易金額後,我們需要把交易金額分配到合約內的履約義務(Performance Obligations)。一般來說,我們需要知道相關產品或服務的單獨售價(Stand-alone Selling Price)。 單獨售價(Stand-alone Selling Price)是指相關產品或服務在單獨銷售時的售價。最常見的例子是在超市,一個杯麵的單獨售價(Stand-alone...

完Q之路(七十):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(二) - 5 Steps(上)

完Q之路(七十):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(二) – 5 Steps(上)

上回提到HKFRS 15的重要概念履約義務(Performance Obligations)。我們要先弄清楚這個概念,才能更清楚了解最新的盈利確認(Revenue Recognition)的處理。 步驟一:確認與客人簽訂的合約 現在HKFRS 15的題目是Revenue From Contracts with...

完Q之路(六十九):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(一) - Performance Obligations

完Q之路(六十九):HKFRS 15 Revenue From Contracts with Customers(一) – Performance Obligations

如果要說其中一個會計師和商人分歧最大的一點,我會說是盈利:對商人而言,盈利是假的、只是一些數字,重要的反而是現金流,因為現金最能反映出生意賺或蝕;但對會計師而言,盈利是高風險的重要數字,因為總會有公司為了粉飾其財務報表而對盈利做手腳… 在2018年9月,香港會計師公會更新了關於盈利的會計準則,於是以往經常聽到的HKAS 11 Contruction Contracts、HKAS 18 Revenue、HK(IFRIC)-Int 13 Customer Loyalty...

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