Other Tax Issues

上回簡單講述了《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》（簡稱全面性安排）的第1-10條條文，現在我再簡述餘下的條文： 條文第11條：利息（Interest） 利息是指「從各種債權取得的所得，不論其有無抵押擔保或者是否有權分享債務人的利潤」，而且是包括從公債、債券或者信用債券取得的所得，但並不包括因為延期付款所支付的罰款。 簡單來說，利息的來源地就是實際負擔該利息的支付者的所在地。 條文第12條：特許權使用費（Royalties） 特許權使用費就是在稅務條例的15(1)(a)、15(1)(b)、15(1)(ba)和15(1)(d)所說的定義，是指「使用或有權使用文學、藝術或科學著作（包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶）的版權，專利、商標、設計或模型、圖紙、秘密配方或秘密程式所支付的作爲報酬的各種款項，或者使用或有權使用工業、商業、科學設備或有關工業、商業、科學經驗的資訊所支付的作爲報酬的各種款項。」 全面性安排為特許權使用費總額設了 7%的上限。 條文第13條：財產收益（Capital gains） 這是就轉讓財產所獲得的收益劃分徵稅權。 條文第14條：受僱所得（Income from employment） 一方居民因受僱取得的薪金、工資和其他類似報酬，除在另一方從事受僱的活動以外，應僅在該一方徵稅。在另一方從事受僱的活動取得的報酬，可以在另一方徵稅，除非： 收款人在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中，在另一方停留連續或累計不超過 183 天；和該項報酬由並非該另一方居民的僱主支付或代表該僱主支付；和該項報酬不是由僱主設在另一方的常設機構所負擔。 在香港，所有由從事香港受僱工作所得的入息，不論是由香港僱主或內地機構支付，須全數包括在應評稅入息內，而其在內地履行職務所得的入息繳付個人所得稅，可申請豁免徵稅／稅收抵免；從事內地或海外受僱工作所得的入息，不論是由內地機構或海外僱主支付，如果在有關課稅年度到訪香港超過 60 天兼有提供服務，均須按在香港停留天數計算應評稅入息額。 在內地，所有在由在內地提供服務所獲得的入息須全數在內地徵稅；如在內地停留連續或累計不超過 183 天，他便只需就內地機構支付或負擔的部分計算應繳稅，再按在內地停留天數計算應納稅額向內地繳款；如超過 183 天，則把入息按全數計算應繳稅款。 條文第15條：董事費（Directors’ fees） 兩地居民擔任公司董事而收取的董事費，公司居民地一方有徵稅權，不須考慮該董事在兩地停留的天數和實際執行職務所在地。 換句話說，香港居民擔任內地公司董事而收取的董事費，應全數在內地繳納個人所得稅；內地居民擔任香港公司董事而收取的董事費，應全數在香港繳納薪俸稅。…

稅局在稅務條例釋義及執行指引第44號（DIPN 44）列出了避免雙重課稅協定（ DTA）的條文。 針對香港和內地的避免雙重課稅協定（Double Taxation Arrangement）的全名為《內地和香港特別行政區關於對所得避免雙重徵稅和防止偷漏稅的安排》，簡稱全面性安排。這個全面性安排是政府參考了經濟合作與發展組織（OECD）和聯合國的稅收協定範本而成， DIPN 44包含了這個全面性安排對兩地的徵稅管轄權作出合理的劃分，以避免對同一項收入在兩地被重複徵稅。DIPN 44列出了共27條條文，如對該文件有興趣可按這裡。 以下我將簡述一下每一條條文。 條文第1條：人的範圍（Person Covered） 這裡是指什麼人被涉及在此安排之內。很明顯這裡是指內地和香港居民，而「居民」的定義則在條文第4條：居民（Residents）裡提及。 條文第2條：稅種範圍（Taxes Covered） 在這安排下，在香港被包括的稅種有利得稅、薪俸稅和物業稅，而內地被包括的稅種則只有個人所得稅和企業所得稅。 條文第3條：一般定義（General Definitions） 這裡是指一些在安排裡經常出現的字的定義，例如「人」是包括個人、公司、信託、合夥和其他團體；「企業」是指所有形式的經營活動等。 條文第4條：居民（Residents） 這裡解釋了何謂「居民」。這裡的「居民」不單是指個人居民，也包括公司居民及「個人及公司以外」的居民。 在內地，「居民」的定義是採用經濟合作與發展組織（OECD）的條文，是指按照內地法律，由於住所、居所、成立地、實際管理機構所在地，或者其他類似的標準，在內地負有納稅義務的人。 在香港，「個人居民」是指常居香港（即在香港有永久性住所，用作生活的地方），或者在稅務年度裡在香港逗留了超過180日，或連續兩個稅務年度裡在香港逗留了超過300日的人。 如果有納稅人在香港和內地也有用作生活的永久性住所，則須查明哪一方與他的個人和經濟關係更為密切。 至於「公司居民」是指在香港成立的公司，或在香港以外成立但在香港進行管理（即公司對日常業務營運的管理和作出決策）或控制（即釐定業務的方針，制定策略性的政策）的公司。 而「個人及公司以外」的居民的例子則有合夥和信託等。 在香港，以上三種「居民」都會有其居民身分認證，例如個人的香港居民身分證，和公司的或公司註冊證書等。 條文第5條：常設機構（Permanent Establishment） DIPN…

每個地方也有它的稅制。有時候，納稅人所賺取的收入，可能同時符合兩個地方的課稅要求，那麼是否代表他要就同一個收入繳交兩次稅？當然不是！這種情況便出現了雙重課稅的特別處理。 從稅局的網頁裡，我們知道由於香港採用地域來源徵稅原則，香港居民只須就源自香港的收入／利潤繳稅，而源自香港以外的收入／利潤，則一般無須在香港課稅，因此香港納稅人並不會有雙重課稅的問題。 至於其他國家的居民在香港獲得收入會否出現雙重課稅的情況，要根據當地稅例而決定，但一般來說那些國家也會有相應的條例來避免雙重課稅。 即使如此，香港亦盡力去避免這個問題，與不同國家簽署避免雙重課稅協定（Double Taxation Arrangement, DTA）。直到目前為止，香港已經與40+個地區簽定了有關協議，有興趣的人可到這裡看看。 稅局亦以《稅務條例釋義及執行指引第45號》（DIPN 45）來進一步介紹雙重課稅和兩類雙重課稅的情況：經濟雙重課稅（Economic Double Taxation）和司法雙重課稅（Juridical Double Taxation）。有興趣的人可到這裡看看。 經濟雙重課稅（Economic Double Taxation） 第一類是經濟雙重課稅（Economic Double Taxation），即針對兩間在不同地區營運的關聯公司，它們之間的交易所涉及的收入因轉移定價（Transfer pricing）協定而產生的稅務問題。 例如香港公司A以$50買入材料X，再以$100賣給內地關聯公司B。這$100是A和B經過轉移定價（Transfer pricing）協定達成的，因此比市價的$70更高（即B在市場能以$70買入材料X，但它決定以$100向A買入）。之後，B以$150把加工後的貨品買給消費者。 對公司A來說，它的應課稅收入就是$100 - $50 = $50；對公司B來說，它的應課稅收入本來是$120 - $100 =…

中國稅制比香港複雜得多，要了解它需要大量時間和實制操作經驗。上回簡介了個人所得稅（Individual Income Tax）和企業所得稅（Corporate Income Tax），今次我再說說消費稅（Consumption Tax）和增值稅（Value Added Tax）。 消費稅（Consumption Tax） 上回的個人所得稅（Individual Income Tax）和企業所得稅（Corporate Income Tax），其實是類似香港的薪俸稅（Salaries Tax）和利得稅（Profit Tax），雖然計算方法有分別，但要理解也不會太困難。 如果你經常去旅行的話，你對消費稅（Consumption Tax）也可能有一定的理解。香港人喜歡外遊是不爭的事實，當中很多人都喜歡去台灣、泰國和日本，而在當地消費必然會遇到消費稅（Consumption Tax）。 消費稅（Consumption Tax）是以特定消費品為課稅對象所征收的一種稅。中國的消費稅的稅率包括比例稅率和定額稅率兩類，針對不同項目有不同稅率，目前有14種項目徵收不同稅率，例如煙草中的香煙也有分因甲類和乙類，在批發行業分別徵收56%加0.003元／支，和36%加0.003元／支。 如對這消費稅稅目稅率表有興趣，可到這裡看看。 消費稅的計算有從價和從量三種計稅方法：1. 從價計稅（即以銷售額計稅）：應納稅額＝應稅消費品銷售額 × 比例稅率；2. 從量計稅（即以銷售數量計稅）：應納稅額＝應稅消費品銷售數量 × 定額稅額。3.…